Порядок обліку доходів і витрат в єдиноподатника: як його бачить ДПАУ?
Як відомо, останнім часом ДПАУ значно посилила свою позицію стосовно обліку доходів та витрат у підприємців-єдиноподатників (особливо щодо обліку витрат, детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 17, с. 39). Тому ми не раз порушували питання про те, як захиститися від незаконних вимог податківців тим підприємцям, які не планують змінювати свій облік (тобто працюватимуть так, як і раніше).
Однак зараз поглянемо на ситуацію з іншого боку: як слід вести облік доходів і витрат, щоб звести до мінімуму претензії податківців? Розбираємося на конкретних прикладах.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Податки та бухгалтерський облік»
Облік доходів
Почнемо з доходів, оскільки з ними дещо простіше. Отже, що ми маємо на сьогодні стосовно обліку доходів єдиноподатниками?
| Думка ДПАУ (лист від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485) | Що буде, якщо вимоги ДПАУ не виконувати |
| З листа можна зробити невтішний висновок: ДПАУ підводить нас до того, що заповнювати графу «Виручка» потрібно після кожного факту продажу. Проте прямо про це в листі не зазначено
| 1) адмінштраф за статтею 1641 КУпАПза неналежне ведення обліку доходів і витрат (51 — 136 грн.); 2) штраф у 5-кратному розмірі своєчасно неоприбуткованих сум готівки (пункт 1 Указу № 436). Наша думка: оприбуткованою вважається готівка, проведена через РРО, а якщо РРО немає — записана до Книги ф. № 10 того дня, протягом якого вона надійшла підприємцю (підпункти 1.2 і 2.6 Положення № 637). При цьому записувати виручку до Книги ф. № 10 одразу в момент її отримання (після кожного продажу) Положення № 637 не вимагає*. Отже, 5-кратний штраф можуть застосувати до тих підприємців, які у Книзі ф. № 10 не записують підсумкову виручку за день
|
| З листа випливає, що заповнювати графи «Кількість проданої продукції (товару)», «Ціна проданої продукції (товару)» необхідно після кожного факту продажу. А також у Книзі ф. № 10 вести ще графу «Сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг)»
| Жодної відповідальності немає, оскільки Порядок № 599 зобов’язав єдиноподатників у Книзі ф. № 10 заповнювати тільки чотири графи: «Період обліку», «Витрати на виробництво продукції», «Сума виручки (доходу)», «Чистий дохід». Решту граф єдиноподатники мають право не заповнювати взагалі (про це нещодавно писала сама ДПАУ в оглядовому листі від 14.07.2009 р. № 14735/7/17-0417)** |
| * Положення № 637 навпаки дозволяє тим суб’єктам, які не використовують РРО, відображати виручку загальною сумою за підсумками дня (підпункт 2.6): «Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних, перевізних документів, білетів державних лотерей, квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних заходів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку». **Хоча, схоже на те, що зараз в ДПАУ інший підхід — судячи з листа № 28923/7/23-7017/1485 податківці вважають так: Порядок № 599 зобов’язує єдиноподатників заповнювати тільки 4 графи, але це загальний випадок. Якщо єдиноподатник торгує за готівку та хоче не застосовувати РРО, то йому треба орієнтуватися на Порядок № 1269 та заповнювати у Книзі всі графи, як передбачено Порядком № 1269. | |
З наведеної таблиці видно: за невиконання вимог податківців щодо обліку доходів єдиноподатнику може загрожувати хіба що адмінштраф (51 — 136 грн.). Це, звісно, не так уже й багато порівняно з обсягом роботи, який доведеться щодня виконувати, якщо беззаперечно слухатися податківців.
Отже,
висновок № 1: єдиноподатники можуть, як і раніше, відображати виручку у Книзі ф. № 10 наприкінці дня — підсумковою сумою за день (головне — справно записувати готівкову виручку до Книги ф. № 10 у день її отримання, щоб уникнути 5-кратного штрафу).Щодо тих підприємців, у яких
є наймані працівники-реалізатори, то їм радимо щодня переносити виручку з реалізаторських Книг ф. № 10 до своєї Книги ф. № 10 (про всяк випадок, щоб податківці не чіплялися до нібито неоприбуткування/несвоєчасного оприбуткування виручки).Розглянемо числовий приклад.
ПРИКЛАД 1
Підприємець (на єдиному податку) протягом дня (07.03.2010 р.) отримав виручку від продажу таких товарів:
11:20 — туалетна вода Lancome Miracle Tendre Voyage edt 75 ml — 386,00 грн.;
13:40 — духи Narciso Rodriguez For Her 10 ml — 499,00 грн.;
14:55 — парфумована вода VIKTOR & ROLF Eau Mega 30 ml — 440,00 грн.;
15:10 — парфумована вода LALIQUE Encre Noir pour Femme 100 мл — 776,00 грн.;
15:46 — духи (міні) Clinique Happy 5 ml — 55,00 грн.;
16:15 — туалетна вода Alien Sunessence 60 ml — 275,00 грн.;
16:25 — туш YSL Mascara Volume Effect Faux Cils — 237,00 грн.;
16:40 — туалетна вода Мах Mara edp 90 ml — 220,00 грн.;
17:00 — парфумована вода Yves Saint Laurent Parisienne 30 ml — 446,00 грн.
Підприємець не використовує РРО. Як заповнити Книгу ф. № 10, щоб було якомога менше претензій від податківців?
Якщо сповна виконувати всі вимоги податківців, то доведеться кожен здійснений протягом дня продаж записувати до Книги ф. № 10, що, зрозуміло, значно ускладнить діяльність. Проте, як ми вже з’ясували, податківці не зможуть покарати підприємця (крім адмінштрафу), який обліковуватиме дохід, як і раніше: зазначатиме загальною сумою наприкінці дня.
У такому разі в Книзі ф. № 10 наведені операції буде відображено таким чином (припустимо, що 07.03.2010 р. підприємець не здійснив жодних витрат):
| Період обліку (день, тиждень, місяць, рік) | Кількість виготовленої продукції, наданих послуг (в одиницях виміру) | Витрати на виробництво продукції | Кількість проданої продукції (наданих послуг) (в одиницях виміру) | Ціна продажу продукції (послуг) (грн.) | Сума виручки (доходу) (грн.) | Чистий дохід (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| <…> | ||||||
| 07.03.2010 р. | — | — | — | — | 3334,00 | — |
| <…> | ||||||
Облік витрат
До того, як єдиноподатники обліковують свої витрати, раніше податківці не чіплялися. Це й зрозуміло, адже сума витрат для спрощеної системи жодного значення не має:
— єдиний податок сплачується за фіксованою ставкою (залежно від виду діяльності, не залежить від витрат);
— як критерій роботи на єдиному податку використовується валовий дохід (тобто виручка, не зменшена на суму витрат; як відомо, сумарно протягом року вона не повинна перевищувати 500 тис. грн.).
Тому жодних особливих правил відображення витрат для єдиноподатників узагалі не встановлено. Само собою зрозумілим вважалося, що їм потрібно користуватися тими самими правилами, які застосовують підприємці на загальній системі, тобто витрати записувати до Книги ф. № 10 з виконанням трьох умов:
1) є документ, що підтверджує факт сплати грошових коштів;
2) витрати зазначено у
статті 5 Закону про податок на прибуток;3) отримано дохід, пов’язаний з такими витратами.
Проте останнім часом ДПАУ у своїх
листах від 03.03.2009 р. № 4364/7/23-7017/159 та від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485 висловила іншу думку.У листах податківці вимагають, щоб усі підприємці (торговці), незалежно від системи оподаткування, вели облік товарів, причому робити це необхідно у Книзі ф. № 10 — записувати до графи «Витрати» вартість придбаних товарів.
Якщо вимоги не виконати, податківці
погрожують штрафами за відсутність обліку товарів та продаж необлікованих товарів за статтями 20 і 21 Закону про РРО (подвійний розмір вартості необлікованого товару). Такі їх вимоги незаконні (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 17, с. 39), але ми зараз розглядаємо дії тих підприємців, які не мають наміру доводити справу до спорів та суду.Крім того, у листах зазначено, що витрати потрібно підтверджувати витратними документами, платіжними документами, а також накладними на оприбуткування товару, товарно-транспортними накладними, дорожніми листами тощо.
Отже, щоб уникнути серйозних спорів з перевіряючими, краще дотримуватися їхньої точки зору.
Висновок № 2: тільки-но підприємець перерахував (сплатив) кошти за товари (роботи, послуги), їх суму необхідно одразу записати до графи «Витрати» Книги ф. № 10. При цьому витрати бажано записувати не загальною сумою за день, а окремо кожен платіж, оскільки протягом дня може бути придбано різні товари або партії товарів.Проте необхідно пам’ятати:
під час підрахунку чистого доходу наприкінці місяця (або кварталу) можна врахувати тільки ті із записаних до Книги ф. № 10 витрати, які пов’язані з отриманим протягом місяця (кварталу) доходом. Решта суми витрат «зависне» у Книзі доти, доки не буде отримано пов’язаний з ними дохід.Покажемо ці міркування на прикладі.
ПРИКЛАД 2
Підприємець оплатив вартість таких товарів:
— 15.01.2010 р. — холодильників Bosch KDN 32V00 (5 шт. по 4500,00 грн.) — 22500,00 грн.;
— 03.02.2010 р. — холодильників Whirlpool ARC 1792 IX (3 шт. по 5100,00 грн.) — 15300,00 грн.;
— 12.02.2010 р. — холодильників Atlant MXM-1800 (5 шт. по 3600,00 грн.) — 18000,00 грн.;
— 12.02.2010 р. — холодильників Whirlpool ARC 1792 IX (2 шт. по 5100,00 грн.) — 10200,00 грн.
Протягом I кварталу 2010 року він продав такі товари:
— 12.02.2010 р., 24.02.2010 р. 04.03.2010 р. — по одному холодильнику Bosch KDN 32V00 (відпускна ціна 5200,00 грн.);
— 12.02.2010 р. і 04.03.2010 р. — по одному холодильнику Whirlpool ARC 1792 IX (відпускна ціна 6000,00 грн.);
— 17.02.2010 р. і 26.02.2010 р. — по одному холодильнику Atlant MXM-1800 (відпускна ціна 4200,00 грн.).
Чистий дохід за I квартал 2010 року = (5200,00 -500,00) х 3 + (6000,00 - 5100,00) х 2 + (4200,00 - 3600,00) х 2 = 5100,00 грн.
Книгу ф. № 10 буде заповнено так:
| Період обліку | Кількість виготовленої продукції, наданих послуг | Витрати на виробництво продукції | Кількість проданої продукції | Ціна продажу продукції (послуг) | Сума виручки | Чистий дохід |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 15.01.2010 | — | 22500,00 | — | — | — | — |
| 03.02.2010 | — | 15300,00 | — | — | — | — |
| 12.02.2010 | — | 18000,00 | — | — | — | — |
| 12.02.2010 | — | 10200,00 | — | — | — | — |
| 12.02.2010 | — | — | — | — | 11200,00 | — |
| 17.02.2010 | — | — | — | — | 4200,00 | — |
| 24.02.2010 | — | — | — | — | 5200,00 | — |
| 26.02.2010 | — | — | — | — | 4200,00 | — |
| 04.03.2010 | — | — | — | — | 11200,00 | — |
| Разом за I квартал | — | 30900,00* | — | — | 36000,00 | 5100,00 |
| <…> | ||||||
| * Ураховано витрати на придбання тільки тих товарів, які було продано у звітному періоді (I квартал 2010 року). | ||||||
Звичайно, на практиці реалізувати принцип підрахунку чистого доходу так, щоб обліковані витрати чітко відповідали отриманому доходу, досить складно, особливо за умови значних обсягів операцій протягом дня. Тому лояльні перевіряючі заплющують очі на те, що підприємець, підраховуючи суми чистого доходу, враховує всі витрати, оплачені у звітному періоді, без прив’язки до конкретного доходу (іноді перевіряючі й самі не в змозі розібратися у величезній кількості операцій підприємця).
Отже, як рахувати чистий дохід — це вже на совісті підприємця. Можна автоматизувати облік, використовуючи комп’ютерну програму (вона допоможе автоматично відібрати серед усіх поточних витрат тільки ті, що пов’язані з доходом звітного періоду), а можна вести облік витрат у паперовому варіанті. Принаймні для єдиноподатника це не так уже й важливо (показник чистого доходу, як і сума витрат, на спрощеній системі — величина довідкова, тобто неправильний його розрахунок донарахування податків і внесків не спричинить).
Висновки
Єдиноподатники можуть, як і раніше, відображати виручку у Книзі ф. № 10 наприкінці дня — підсумковою сумою за день
(головне — справно записувати готівкову виручку до Книги ф. № 10 у день її отримання, щоб уникнути 5-кратного штрафу).Щодо витрат, то радимо поводитися так:
тільки-но підприємець перерахує (сплатить) кошти, їх суму слід одразу записати до графи «Витрати» Книги ф. № 10. При цьому витрати, на відміну від доходів, бажано записувати не загальною сумою за день, а окремо кожен платіж, оскільки протягом дня може бути придбано різні товари або партії товарів.Підраховуючи чистий дохід наприкінці місяця (або кварталу), можна врахувати тільки ті із записаних до Книги ф. № 10 витрати, які пов’язані з отриманим протягом місяця (кварталу) доходом (на практиці цей принцип реалізується по можливості).
