Передоплату за товар отримано на спрощеній системі (6 %), товари відвантажено на загальній системі оподаткування
Підприємство переходить з єдиного податку (за ставкою 6 %) на загальну систему оподаткування. Передоплату за товар від покупця отримано в період перебування на спрощеній системі оподаткування, з неї було сплачено єдиний податок. Відвантаження товарів покупцю відбулося вже на загальній системі, коли підприємство стало платником податку на прибуток. Чи потрібно тепер у момент відвантаження підприємству показувати валові доходи?
(м. Донецьк)
Ні, не потрібно.
У період роботи на єдиному податку підприємство
вже нарахувало та сплатило єдиний податок із суми отриманої виручки (ст. 1 Указу № 727). Отже, операція продажу вже потрапила під оподаткування в єдиноподатний період. Тепер же при переході на загальну систему оподаткування відвантаження товару є для підприємства другою (завершальною) подією. Тому відображати в момент відвантаження валові доходи не потрібно. Інакше це призвело б до повторного (подвійного) оподаткування операції.Додамо, що після зміни системи оподаткування
податкових зобов’язань з ПДВ при відвантаженні товару на загальній системі оподаткування також не виникне. Адже при переході на загальну систему з 6 % єдиного податку ПДВ уже було нараховано підприємством-спрощенцем в єдиноподатний період за першою подією — отриманням передоплати. Тому повторно при відвантаженні товару ПДВ-зобов’язання нараховувати не потрібно. Отже, податкових наслідків ні з податку на прибуток, ні з ПДВ при відвантаженні товару на загальній системі в цьому випадку в підприємства не буде.Приклад
. У період сплати єдиного податку за ставкою 6 % підприємство отримало від покупця передоплату за товар у сумі 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Товар було відвантажено покупцю після переходу підприємства зі спрощеної системи оподаткування на загальну.В обліку підприємства операції відобразяться так:
Перехід з 6 % ЄП на загальну систему оподаткування
(передоплата — на ЄП, відвантаження товарів — на загальній системі)
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума,грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | ||
| Отримання передоплати (на 6 % ЄП) | |||||
| 1. Отримана передоплата за товар | 311 | 681 | 6000 | — | — |
| 2. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 | 1000 | — | — |
| 3. Нараховано ЄП (6 %) | 92 | 641/ЄП | 360 | — | — |
| Відвантаження товару (на загальній системі оподаткування) | |||||
| 4. Відвантажено товар покупцю | 361 | 702 | 6000 | — | — |
| 5. Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 702 | 643 | 1000 | — | — |
| 6. Здійснено залік заборгованості | 681 | 361 | 6000 | — | — |
| 7. Списано собівартість реалізованого товару | 902 | 28 | собівартість | — | — |
Нагадаємо також, що перехідні операції єдиноподатників при зміні системи оподаткування розглядалися у статтях «Перехідні угоди при зміні спрощеної системи оподаткування на загальну» // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 90; «Змінюємо систему оподаткування (із загальної на спрощену або навпаки)» // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 96; «Перехідні залишки при зміні спрощеної системи оподаткування на загальну» // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 96.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
