Щодо внесення змін до звітності з ПДВ
Лист Державної податкової адміністрації України від 09.06.2010 р. № 11288/7/16-1117
(витяг)
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі наказ Державної податкової адміністрації України від 12.05.2010 № 313 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» (далі — наказ № 313).
Наказ № 313 розроблено відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість», з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом України від 22 грудня 2009 року № 1782-VI «Про внесення змін до деяких законів України щодо підтримки агропромислового комплексу в умовах світової фінансової кризи» (далі — Закон № 1782).
Згідно з абзацом 6 пункту 1 розділу I Закону України № 1782 сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, передбачений статтею 81 Закону України «Про податок на додану вартість», і на загальних підставах вважаються платниками податку на додану вартість, суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишають у своєму розпорядженні і спрямовують на підтримку власного виробництва тваринницької продукції.
Таким чином, для платників податку — сільськогосподарських підприємств усіх форм власності, які відповідають вимогам статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», але які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, та реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочну продукцію та м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, наказом № 313
затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальну), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період.Податкова декларація з податку на додану вартість (спеціальна) та інші зміни до податкової звітності, передбачені цим наказом, застосовуються починаючи
із звітного періоду за червень 2010 року*.* Для квартальних платників — починаючи зі звітного періоду за ІІ квартал. —
Прим. ред.У податковій декларації з податку на додану вартість (спеціальній) відображаються лише операції, пов’язані з поставкою молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
Особливості заповнення податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної).
У спеціальному полі для відміток
рядка «ПВ» податкової декларації (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом дванадцяти послідовних звітних періодів сукупно ( %).У спеціальному полі для відміток
рядка «ПВН» податкової декларації (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених новоствореним сільськогосподарським підприємством за наслідками кожного звітного податкового періоду ( %).Розрахунок питомої ваги
проводиться у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної).У
розділі ІІ «Податковий кредит» податкової декларації (спеціальної) відповідно до абзацу четвертого пункту 11.21 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» відображаються:а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м’ясопродуктів у власних переробних цехах, а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях такого виробництва та відповідно в інших операціях.
Розподіл відбувається у тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 та довідково відображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларації (спеціальної);
б) послуги, супутні поставці молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах безпосередньо платником податку.
У разі якщо різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного податкового періоду (
рядок 9 - рядок 17) має позитивне значення, то така сума відображається у рядку 18.1 розділу III «Розрахунки за звітний період» податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної), а якщо від’ємне значення — у рядку 18.2.Сума податку на додану вартість минулого звітного періоду, яка у поточному звітному періоді зменшує суму податку відображається у
рядку 19.У
рядку 20 податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) відображається сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства, а сума податку на додану вартість, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника, відображається у рядку 21 декларації.Значення
рядка 21 переноситься платником до рядка 19.1 податкової декларації (спеціальної) наступного звітного періоду.У разі якщо протягом
січня — травня 2010 року сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають вимогам статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, здійснювали операції з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, та відображали зазначені операції у податковій декларації з податку на додану вартість, повинні подати уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість) за відповідний звітний період та включити обсяги поставок по таких операціях до податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної).Отже, за відповідні звітні періоди такими платниками подаються уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з податку на додану вартість з виправленням самостійно виявлених помилок (
додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість) та додатки 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з податку на додану вартість, у яких суми податкового зобов’язання зменшуються на суму операцій з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, а суми податкового кредиту зменшуються на вартість товарів (послуг), які придбавалися такими сільськогосподарськими підприємствами для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.Зазначені суми податкового зобов’язання та податкового кредиту, на які зменшено показники податкових декларацій з податку на додану вартість, відображаються у податковій декларації з податку на додану вартість
(спеціальній) за червень 2010 року у рядках 8.4 та 16.4 відповідно.У разі виправлення помилки, допущеної у податковій декларації (спеціальній), поданій за формою, затвердженою наказом ДПА України від 12.05.2010 № 313, уточнюючий розрахунок подається за формою, визначеною у
додатку 7 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 № 166, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 09.07.97 за № 250/2054 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 15.06.2005 № 213, із змінами) (далі — Порядок заповнення).<…>
Зазначені зміни враховуються у звітності з податку на додану вартість, що подається починаючи із звітного періоду
за червень 2010 року.
Заступник голови О. Любченко
