Консолідований податок: ураховуємо вартість патентів
Підприємство, що має філію, сплачує консолідований податок на прибуток. Чи може воно врахувати у зменшення податку на прибуток вартість торгових патентів, придбаних для філії? Як це відобразиться в податковій звітності?
(м. Черкаси)
Так, може. Але спочатку нагадаємо: прийнявши рішення про сплату консолідованого податку на прибуток, платник податків згідно з п.п. 2.1.3 Закону об податок на прибуток у такому разі розраховує та сплачує податок на прибуток окремо «за себе» — за своїм місцезнаходженням, а окремо «за філії» — за місцезнаходженням філій. При цьому податковий облік у такому разі ведеться головним підприємством, яке складає:
— консолідовану декларацію з податку на прибуток (у декларації проставляється відмітка «Звітна консолідована»), яка подається до ДПІ за місцезнаходженням головного підприємства, а також
— за кожною філією (з урахуванням розрахованого за нею податку на прибуток) — Розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства (особливості складання якого обумовлено Порядком № 68), який подається філією до ДПІ за своїм місцезнаходженням.
Докладніше особливості вибору та переходу на консолідований податок розглядалися у статті «Вибираємо сплату консолідованого податку на прибуток: повідомляємо про це податковий орган до 1 липня» // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 48.
Приклад
. Розглянемо особливості обліку вартості патентів при сплаті «консолідованого» податку на прибуток за підсумками 2009 року за даними, наведеними далі, за умови, що, наприклад, на IV квартал 2009 року за місцезнаходженням філії було придбано торгові патенти на суму 2000 грн.
Вихідні дані: показники діяльності підприємства за 2009 рік
| Показник | Сума,грн. | |
| у цілому по підприємству | у тому числі по філії | |
| Валовий дохід (рядок 01) | 900000 | — |
| Валові витрати (рядок 04) | 600000 | 250000 |
| Амортизаційні відрахування (рядок 07) | 100000 | 30000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню (рядок 11) | 200000 | — |
| Податок на прибуток (рядок 12) | 50000 (200000 грн. х 25 %) | Визначається розрахунковим шляхом |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13) | 2000 | |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року (рядок 15) | 20000 (умовно) | 14000 (умовно) |
У такому разі консолідована декларація з податку на прибуток матиме такий вигляд:
Консолідована декларація з податку на прибуток підприємства
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: | 01 | 900000 |
| Валові витрати, у тому числі: | 04 | 600000 |
| Сума амортизаційних відрахувань | 07 К1 | 100000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10) | 11 | 200000 |
| Нарахована сума податку, у тому числі: | 12 | 50000 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 21200* |
| Податкове зобов’язання звітного періоду (12 - 13) | 14 | 28800 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | 20000 |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати) | 16 | — |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16) | 17 | 8800 |
| * Суму визначено розрахунковим шляхом у додатку К 6 як сума податку, що підлягає сплаті за філію (19200 грн.) + вартість патентів (2000 грн.). | ||
Додаток К6
до рядка 13 декларації
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) | 13 | 21200 |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку | 13.1 | 2000 |
| … | … | … |
| сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) | 13.4 | 19200* |
| … |
|
|
| * Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті за філію, визначається розрахунковим шляхом у таблиці 2 додатка К6. | ||
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Валові витрати | Аморти-зація | Сума гр. 3 + гр. 4 | Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12 | Нарахована сума податку** гр. 7 р. 12 х гр. 6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | 12 | 600000 | 100000 | 700000 | х | 480001) |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: | 13.4*** | 250000 | 30000 | 280000 | 40,00 | 19200 |
| Філія | 13.4.1 | 250000 | 30000 | 280000 | 40,00 | 19200 |
| ** У рядку 12 графи 7 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 — 13.3 та 13.5.1 табл. 1 цього додатка. *** Сума рядка 13.4 графи 7 табл. 2 відображається у рядку 13.4 табл. 1. | ||||||
| 1) Як обумовлено виноскою ** до додатка К 6, до колонки 7 рядка 12 потрапляє показник рядка 12 декларації, зменшений на суму значень рядків 13.1 — 13.3 і 13.5.1. А отже, у прикладі це буде сума 50000 грн., зменшена на вартість придбаних торгових патентів — 2000 грн.; припустимо, що вартість патентів при цьому не перевищила податку на прибуток від виду діяльності філії, що патентується (відповідний «патентний» розрахунок з урахуванням положень п. 16.3 Закону про податок на прибуток провадитиметься при цьому головним підприємством у таблиці 3 додатка К 6 та у прикладі опускається; докладніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 29; 2009, № 27), а отже, вартість придбаних торгових патентів може бути повністю врахована у зменшення податку на прибуток), тому до колонки 7 рядка 12 потрапить: 50000 грн. - 2000 грн. = 48000 грн. | ||||||
При цьому «філійний»
Розрахунок буде складено так:
Розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства
| № з/п | Назва філії | Валові витрати | Амортизаційні відрахування | Усього (гр. 3 + гр. 4) | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) (%) | Податкове зобов’язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х гр. 7 р. 1 :: 100) | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1
| У цілому по підприємству
| 600000 | 100000 | 700000 | 100 | 48000* | х
| х
| х
|
| 2
| За місцезнаходженням філії
| 250000 | 30000 | 280000 | 40 | х
| 19200 | 14000 | 5200 |
| * До колонки 7 рядка 1 Розрахунку переноситься значення колонки 7 рядка 12 таблиці 2 додатка К 6. | |||||||||
Таким чином, при сплаті консолідованого податку на прибуток підприємство спершу зменшує загальну суму податкових зобов’язань (рядок 12 консолідованої декларації) на вартість придбаних торгових патентів (з дотриманням при цьому умов «патентного»
п. 16.3 Закону про податок на прибуток), після чого розподіляє таку «зменшену» суму та розраховує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за себе (головне підприємство) та за філію.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
