Витрати за перехідними придбаннями в підприємців-єдиноподатників (наслідки скасування з 01.01.2012 р. п.п. 139.1.12 ПКУ)

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Грудень, 2011/№ 103
В обраному У обране
Друк
Стаття

Витрати за перехідними придбаннями в підприємців-єдиноподатників
(наслідки скасування з 01.01.2012 р. п.п. 139.1.12 ПКУ)

 

Відомо, що п.п. 139.1.12 «прибуткового» розд. III ПКУ, що набрав чинності з 1 квітня 2011 року, змусив багатьох платників податку на прибуток серйозно переглянути свої відносини з підприємцями-єдиноподатниками. Адже відображати «податкові» витрати за операціями з фізособами-спрощенцями ПКУ не дозволялося. З наступного року ситуація зміниться — таке «витратне» обмеження буде скасовано (про що ми вже повідомляли у статті «Єдиний податок: нові правила роботи» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95). Як це вплине на перехідні придбання та пов'язані з ними «податкові» витрати в таких випадках, розглянемо в цій статті.

Людмила СОЛОШЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документи статті

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 р. № 4014-VI.

 

З 1 січня 2012 року втратить чинність п.п. 139.1.12 ПКУ

Як відомо, з 1 січня 2012 року буде вилучено «заборонний» п.п. 139.1.12 ПКУ, що передбачає таке:

«139.1. Не включаються до складу витрат:

139.1.12. витрати , понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи — підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи — платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації);».

Нагадаємо: його скасує п.п. 5 п. 1 розд. I Закону № 4014 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95. Отже, з нового року після зняття «витратного» обмеження придбання, здійснені у фізосіб-єдиноподатників, підприємства — платники податку на прибуток зможуть відносити до «податкових» витрат, зменшуючи тим самим об'єкт оподаткування. При цьому відображати «податкові» витрати за операціями з підприємцями-єдиноподатниками (неплатниками податку на прибуток) також потрібно буде з урахуванням вимог пп. 153.2.2, 153.2.3 ПКУ — тобто виходячи зі звичайних цін, якщо договірна ціна буде на 20 % вище звичайної.

Вочевидь, що за тими операціями з фізособами-єдиноподатниками, що тільки розпочнуться після 1 січня 2012 року, питань виникати не повинно: «податкові» витрати в цьому разі відображатимуться за загальними правилами в установленому порядку, тобто:

— витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг — визнаватимуться витратами того звітного періоду, в якому буде визнано дохід від реалізації таких товарів, робіт, послуг (п. 138.4 ПКУ);

— інші витрати — визнаватимуться витратами у звітному періоді їх здійснення згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ).

А от як бути з перехідними операціями, коли відносини з підприємцями-єдиноподатниками, приміром, уже почалися в «заборонному» 2011 році та придбані в них товари або основні засоби вже оплачено/отримано? Чи матиме підприємство — платник податку на прибуток право на «податкові» витрати (амортизацію) у цьому випадку? Розглянемо можливі ситуації докладніше.

 

Перехідні операції

Відразу зауважимо, що «знімаючи» обмеження, Закон № 4014 перехідні операції залишив без уваги, жодним чином їх не врегулювавши. Тому якихось спеціальних норм та приписів із цього приводу не встановлено.

У зв'язку з цим у ситуації, що склалася, щодо перехідних операцій, вважаємо, слід керуватися загальними принципами оподаткування і, зокрема, орієнтуватися на загальні правила визнання «податкових» витрат, установлені ПКУ. До речі, нагадаємо, аналогічний підхід податківці застосовували й у минулому — при переході на ПКУ та запровадженні його п.п. 139.1.12 «витратного» обмеження. З цього при розгляді ситуацій і виходитимемо в подальшому.

 

Якщо у 2011 році фізособі-єдиноподатнику було перераховано передоплату

Ситуація 1: товари (роботи, послуги) оплачено до 01.01.2012 р., а отримано після.

Отже, припустимо, підприємство — платник податку на прибуток перерахувало передоплату за товари (роботи, послуги) підприємцю-єдиноподатнику в «заборонному» 2011 році, тоді як товари (роботи, послуги) отримує від нього вже в наступному, 2012 році.

У такому разі насамперед нагадаємо, що згідно з п.п. 139.1.3 ПКУ сума попередньої (авансової) оплати товарів (робіт, послуг) не включається в податковому обліку до складу «податкових» витрат. Отже, перерахована у 2011 році передоплата на податковий облік підприємства не вплинула.

Отримання від підприємця-єдиноподатника товарів (робіт, послуг) відбувається, як зазначалося, уже в наступному, 2012 році. А отже, оскільки дата визнання «податкових» витрат за такими придбаннями буде вже також припадати на період після 01.01.2012 р., то й «податкові» витрати повинні виникати за загальними, установленими ПКУ правилами. Тому платник податків у такому разі, дотримуючись положень «витратних» пп. 138.4, 138.5 ПКУ, покаже «податкові» витрати (на дату їх визнання) або у складі собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) одночасно з доходом від їх реалізації, або у складі інших «податкових» витрат у періоді їх виникнення. Отже, право на «податкові» витрати в цьому випадку виникатиме у платника податків у звичайному порядку.

Ситуація 2: товари (роботи, послуги) оплачено та отримано до 01.01.2012 р., а реалізовано після. Ця ситуація схожа на ситуацію 1, розглянуту вище. Різниця полягає лише в тому, що підприємство встигло не лише оплатити товари (роботи, послуги), а й отримати їх від підприємця-єдиноподатника до 01.01.2012 р. Проте, вважаємо, це кардинально ситуації не змінює і підхід має бути таким самим. Отже, оскільки сам момент визнання «податкових» витрат припадає вже на наступний 2012 рік (коли «заборонний» п.п. 139.1.12 ПКУ буде вилучено), то, орієнтуючись на правила пп. 138.4, 138.5 ПКУ, платник податків зможе відобразити «податкові» витрати або у складі собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) одночасно з доходами в періоді реалізації, або у складі інших «податкових» витрат у звичайному порядку.

Водночас, якщо оплачені та отримані у 2011 році товари (роботи, послуги) придбавалися, припустимо, для «інших» (адміністративних, збутових або інших операційних) цілей і при цьому у 2011 році вже потрапили в бухобліку до витрат (тобто були списані в Дт 92, 93, 94), то, зрозуміло, говорити про будь-які інші «податкові» витрати 2012 року (так само, як і 2011 року) у такому разі не доречно (адже дата їх виникнення з урахуванням правил п. 138.5 ПКУ припала на попередній 2011 рік — коли діяв «заборонний» п.п. 139.1.12 ПКУ та відповідно жодних витрат бути не могло).

 

Якщо у 2011 році від фізособи-єдиноподатника було отримано товари (роботи, послуги)

Ситуація 3: товари (роботи, послуги) отримані до 01.01.2012 р., а оплачені після.

Відразу зауважимо, що факт перерахування оплати за товари, роботи, послуги (ані попередньої, ані подальшої) для «податкових» витрат не має значення, оскільки за правилами ПКУ «податкові» витрати виникають або (для товарів, робіт, послуг, що реалізуються, п. 138.4 ПКУ) одночасно з відображенням доходу в момент реалізації, або (для інших витрат, п. 138.5 ПКУ) у періоді їх здійснення. Тому в цьому випадку все, власне, і залежатиме від того, на який період припадає така дата визнання «податкових» витрат — на період «до» чи «після» 01.01.2012 р.

Так, якщо, припустимо, отримані у 2011 році товари (роботи, послуги) беруть участь у виробництві продукції, яку в подальшому у 2012 році буде реалізовано, або, наприклад, отриманий від підприємця-єдиноподатника у 2011 році товар у 2012 році буде продано, то дата визнання за такими операціями «податкових» витрат припаде вже на наступний «незаборонний» 2012 рік. А отже, з урахуванням положень п. 138.4 ПКУ « податкові» витрати за операціями виникнуть у загальновстановленому порядку — у періоді реалізації.

Те саме стосується й випадку, коли, припустимо, отримані від підприємця-єдиноподатника у 2011 році товари буде використано платником податків у 2012 році в «інших» (адміністративних, збутових чи інших операційних) цілях. Тоді, дотримуючись правил п. 138.5 ПКУ, відобразити «податкові» витрати за ними платник податків зможе разом з відображенням витрат у бухобліку (тобто в періоді віднесення сум до Дт 92, 93, 94).

А от якщо дата визнання «податкових» витрат за такими придбаннями, так само, як і отримання товарів (робіт, послуг), припадала на «заборонний» 2011 рік, то ситуація складатиметься інакше, адже «податкові» витрати тоді не виникали. Отже, якщо, наприклад, товар, отриманий у 2011 році від підприємця-єдиноподатника, у тому ж 2011 році було підприємством продано, або отримані від підприємця-єдиноподатника у 2011 році товари (роботи, послуги) взяли участь у випуску продукції, яку в тому ж 2011 році було підприємством реалізовано, або товари (роботи, послуги) придбавалися для використання у 2011 році в «інших» (адміністративних, збутових або інших операційних) цілях, то відобразити «податкові» витрати за такими придбаннями у 2011 році підприємство не могло.

Для наочності розглянуті вище ситуації з перехідними придбаннями в підприємців-єдиноподатників узагальнено у таблиці на с. 29.

 

«Податкові» витрати за перехідними придбаннями у фізосіб-єдиноподатників

Ситуації

Якщо дата визнання «податкових» витрат,
визначена за правилами пп. 138.4, 138.5 ПКУ,
припадає на період:

до 01.01.2012 р.

після 01.01.2012 р.

Товари (роботи, послуги) оплачено до 01.01.2012 р., а отримано після

-
(витрати не виникають)

+
(виникають витрати)*

Товари (роботи, послуги) оплачено та отримано до 01.01.2012 р.

-
(витрати не виникають)

+
(виникають витрати)*

Товари (роботи, послуги) отримано до 01.01.2012 р., а оплачено після

-
(витрати не виникають)

+
(виникають витрати)*

* Отже, якщо дата визнання «податкових» витрат (визначена за правилами пп. 138.4 і 138.5 ПКУ) припадає на період після 01.01.2012 р., коли «витратне» обмеження з п.п. 139.1.12 ПКУ скасоване і вже не діє, то платник податків зможе відобразити «податкові» витрати або у складі собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) одночасно з доходом від їх реалізації (п. 138.4 ПКУ), або у складі інших «податкових» витрат у періоді їх виникнення (п. 138.5 ПКУ).

 

У цьому випадку також варто зупинитися ще на одному перехідному моменті та розглянути ще одну можливу ситуацію, але вже з боку самого підприємця-єдиноподатника, який надав, наприклад, у 2011 році підприємству — платнику податку на прибуток послуги, плату за які спрощенець отримає тільки в наступному, 2012 році. Тут може виникнути запитання вже в самого підприємця, якщо він, припустимо, з наступного, 2012 року, планує опинитися в числі єдиноподатників групи 2, чи можна стати спрощенцем цієї групи? Адже згідно з умовами п. 291.4 ПКУ фізособи-спрощенці групи 2 надавати послуги платникам податку на прибуток не можуть (як зазначається в цьому пункті , послуги, у тому числі побутові, фізособи-спрощенці другої групи можуть надавати тільки платникам єдиного податку та/або населенню; докладніше про умови переходу на єдиний податок з 2012 року див. також статтю «Єдиний податок: нові правила роботи» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95).

Вважаємо, що отримання в 2012 році оплати за надані торік підприємству — платнику податку на прибуток послуги перешкодою для обрання групи 2 підприємцем бути не може. Адже факт проведення розрахунків (отримання в оплату грошових коштів — тобто, по суті, завершальної операції), точно кажучи, не може розцінюватися як власне здійснення підприємцем самої «послугової» діяльності. У цьому ж випадку дійсне надання послуг платнику податку на прибуток відбулося у 2011 році, що на той момент ніяк не обмежувалося. Тому, вважаємо, що побоюватися вимоги з п. 291.4 ПКУ в перехідній ситуації, що розглядається, не варто (а умови цього пункту підприємцю-спрощенцю групи 2 потрібно враховувати починаючи з 01.01.2012 р. «на майбутнє» — при подальшому здійсненні діяльності). Або ж, щоб взагалі захистити себе щодо цього від будь-яких претензій, сторони можуть переглянути домовленість відносно оплати та здійснити розрахунки за послуги до 01.01.2012 р.

 

Якщо у 2011 році у фізособи-єдиноподатника було придбано ОЗ

Як відомо, установлене з 1 квітня 2011 року п.п. 139.1.12 ПКУ «витратне» обмеження також стосувалося й амортизації (що є згідно з ПКУ складником витрат діяльності). Тому, придбаваючи у 2011 році в підприємців-єдиноподатників основні засоби (навіть для госпдіяльності), підприємства — платники податку на прибуток амортизувати їх у своєму податковому обліку не могли (тобто «податкова» амортизація за ними не нараховувалася). У зв'язку з цим, мабуть, залишається пригадати думку податківців, які чомусь також до числа таких, що не амортизуються у платників податку на прибуток, зараховували ОЗ, отримані від підприємців-єдиноподатників, якщо вони при цьому не були оплачені до 01.04.2011 р. (див. консультацію в розділі 110.07.21 Єдиної бази податкових знань).

Як вчинити платникам податку на прибуток з такими ОЗ тепер? Чи можна зважаючи на скасування п.п. 139.1.12 ПКУ амортизувати такі об'єкти в податковому обліку після 01.01.2012 р.?

На наш погляд , з 1 січня 2012 року такі об'єкти повинні повноцінно амортизуватися у платників податку на прибуток у податковому обліку. Адже жодного «стримуючого» обмеження щодо витрат більше немає, а отже, нарахування амортизації має відображатися в «податкових» витратах. Тому, продовжуючи нараховувати за такими об'єктами «бухоблікову» амортизацію, платники податку на прибуток із січня 2012 року разом з нею мають право також показувати й амортизацію в податковому обліку (що розраховується за податковими правилами, ст. 144 — 146 ПКУ). При цьому, нараховуючи січневу «податкову» амортизацію за такими об'єктами ОЗ, потрібно виходити з того, що «податкова» амортизація за ними у 2011 році (за правилами ст. 144 — 146 ПКУ, однак без можливості віднесення при цьому сум до «податкових» витрат) нараховувалася. А отже, тепер платники продовжують амортизувати такі об'єкти в податковому обліку, але вже з правом включення до «податкових» витрат сум амортвідрахувань, що нараховуються.

Ну і само собою зрозуміло, платники податку на прибуток продовжують амортизувати в податковому обліку ОЗ, придбані в підприємців-єдиноподатників ще в «докодексний» період (тобто до 01.04.2011 р. — набуття чинності розд. ІІІ ПКУ), нарахування амортизації за якими не припинялося й у 2011 році, оскільки встановлена п.п. 139.1.12 ПКУ заборона їх не стосувалася. Залишається сподіватися, що прихильниками такого ж зваженого, що відповідає вимогам ПКУ, підходу щодо перехідних ситуацій будуть і податківці.

Наостанок, мабуть, відзначимо ще одне нововведення, яке очікує підприємства — платників податку на прибуток при співробітництві з єдиноподатниками (причому як з фізособами, так і юрособами) у майбутньому. Так, починаючи з наступного 2012 року (згідно з доповненнями, внесеними Законом № 4014 до п. 152.3 ПКУ), платники податку на прибуток разом з декларацією повинні будуть подавати податковим органам перелік доходів та витрат у розрізі єдиноподатників-контрагентів, де відображатимуться операції, здійснені з кожним контрагентом-спрощенцем. У зв'язку з цим відповідну «дохідно-витратну» форму (причому, імовірно, у вигляді окремого додатка до декларації) та порядок її складання в майбутньому затвердять контролюючі органи в порядку, установленому ст. 46 ПКУ. Отже, відносини із суб'єктами спрощеної системи оподаткування в подальшому підлягатимуть детальній розшифровці. Ну а докладно про єдиний податок та всі нюанси нової спрощеної системи оподаткування ми ще поговоримо в окремому тематичному номері, який вийде в січні.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд