Перехід з єдиного на загальну: доля «нових» оплат за «старі» відвантаження
Платник єдиного податку в І кварталі 2011 року відвантажив товар, а оплата надійшла у ІІ кварталі — коли підприємство перейшло на загальну систему оподаткування. Як формувати доходи та витрати за податком на прибуток у ІІ кварталі 2011 року?
Оподаткування перехідних операцій урегульоване в
розділі XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ). У цьому випадку йдеться про податок на прибуток, отже, слід орієнтуватися на абзац 3 п. 7 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.У ньому встановлено: для платників податку на прибуток, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну, одночасно з визнанням доходів від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) на загальній системі оподаткування до складу витрат уключається собівартість таких товарів, робіт, послуг, що сформувалася в період перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування, пропорційно сумі визнаних доходів.
Оскільки відвантаження товарів здійснювалося під час перебування на спрощеній системі оподаткування, що не передбачає відображення оподатковуваної виручки за датою передачі товару, а грошові кошти надходять уже після переходу на загальну систему оподаткування, то зазначена операція не обкладалася єдиним податком до переходу на загальну систему оподаткування.
Таким чином, після переходу на загальну систему оподаткування
за датою надходження грошових коштів за відвантажені та не оплачені в період перебування на спрощеній системі оподаткування товари платник податків повинен збільшити доходи.На підставі
п. 138.4 ПКУ витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також з урахуванням положень абзацу 3 п. 7 підрозділу 4 розділу XX ПКУ такий платник податків має право одночасно з відображенням доходів урахувати витрати в розмірі собівартості проданого товару.
Олексій Задорожний,
заступник директора Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів)
ДПА України
Валентин Завгороднєв,
заступник директора Департаменту
обслуговування великих платників податків ДПА України
— начальник відділу обслуговування фінансово-промислових груп
