Компенсація за несвоєчасну виплату заробітної плати
На практиці нерідко зустрічаються випадки затримки виплати заробітної плати найманим працівникам. У таких ситуаціях роботодавець повинен знати, що згідно з чинним законодавством у разі затримки виплати заробітної плати він зобов’язаний нарахувати та виплатити працівникам компенсацію втрати частини заробітної плати. Про порядок її нарахування та оподаткування йтиметься в цій статті.
Лілія УШАКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
КЗпП
— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.КпАП
— Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.ПК
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.КК
— Кримінальний кодекс України від 05.04.2001 р. № 2341-III.Закон про оплату праці
— Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.Закон про компенсацію
— Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.Положення № 1427
— Положення про порядок компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати, затверджене постановою КМУ від 20.12.97 р. № 1427.Порядок № 159
— Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати, затверджений постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159.Інструкція № 5
— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.
Згідно зі
ст. 24 Закону про оплату праці та ст. 115 КЗпП заробітна плата повинна виплачуватися працівникам регулярно в робочі дні у строки, установлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів — представниками, вибраними та уповноваженими трудовим колективом), але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.
У яких випадках нараховується та виплачується компенсація?
Відповідно до
ст. 34 Закону про оплату праці та ст. 1 Закону про компенсацію в разі затримки виплати заробітної плати всі роботодавці зобов’язані нарахувати та виплатити працівникам компенсацію втрати частини заробітної плати (далі — компенсація).Звертаємо увагу: компенсація виплачується, якщо
виплата заробітної плати затримується на один і більше календарних місяців, тобто розрахунок та нарахування компенсації зобов’язані проводити тільки ті підприємства, які несвоєчасно виплачують заробітну плату своїм працівникам. Заробітна плата, не отримана своєчасно з вини працівника, компенсації не підлягає.При нарахуванні компенсації за затримку виплати заробітної плати, нарахованої в період з 01.01.98 р. по 31.12.2000 р., необхідно керуватися
Положенням № 1427, а за затримку виплати заробітної плати, нарахованої з 01.01.2001 р., — Законом про компенсацію та Порядком № 159.У цій статті буде розглянуто нарахування компенсації відповідно до
Порядку № 159.Компенсації підлягають
грошові доходи населення, що не мають разового характеру. Їх перелік наведено в п. 3 Порядку № 159. До них, зокрема, належить заробітна плата (грошове забезпечення).Заробітна плата
компенсується з урахуванням індексації . Інформацію про необхідність проведення компенсації щодо кожної з виплат, перелічених в Інструкції № 5, див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 64.Компенсація проводиться за рахунок тих самих джерел, що і виплати, за невиплату яких вона нараховується (
п. 7 Порядку № 159). Так, компенсація за затримку виплати заробітної плати проводиться за рахунок коштів роботодавця.Нарахування компенсації здійснюється один раз безпосередньо
перед виплатою заборгованості із заробітної плати. Виплачується компенсація в місяці, в якому провадиться виплата заборгованості із заробітної плати за відповідний місяць (п. 5 Порядку № 159).Якщо
індекс споживчих цін наростаючим підсумком не перевищує 100 %, компенсація не нараховується.
Який порядок розрахунку суми компенсації?
Порядок розрахунку суми компенсації зазначено в
п. 4 Порядку № 159.Сума компенсації розраховується як добуток суми нарахованої, але не виплаченої працівнику заробітної плати за відповідний місяць (після утримання податків і обов’язкових платежів), та приросту індексу споживчих цін (індексу інфляції) у відсотках для визначення суми компенсації, поділений на 100.
У
розрахунку бере участь сума заробітної плати, що підлягає виплаті на руки.Індекс споживчих цін для визначення суми компенсації розраховується шляхом множення місячних індексів споживчих цін, що публікуються Держкомстатом, за весь період невиплати грошового доходу, а саме з місяця, наступного за місяцем нарахування доходу, по місяць, що передує виплаті заборгованості (включно).
Таким чином, порядок розрахунку компенсації заробітної плати наведемо у вигляді формули:
Ск = ЗПчист х (Іі х Іі+1 х … х In х 100 - 100) : 100,
де Ск — сума компенсації;
ЗПчист — сума заробітної плати після вирахування з неї всіх утримань («чиста» заробітна плата), не виплачена в строк не з вини працівника;
Іі — індекс споживчих цін (індекс інфляції) місяця, наступного за місяцем нарахування заробітної плати (ділений на 100);
In — індекс споживчих цін (індекс інфляції) місяця, що передує місяцю виплати заборгованості (ділений на 100).
Далі наведемо дані, необхідні для розрахунку суми компенсації, починаючи з 2001 року.
Щомісячні індекси споживчих цін (індекси інфляції) за період 2001 — 2010 рр. наведено в таблиці.
Індекси інфляції за 2001 — 2010 рр.
| Місяць | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 |
| Січень | 1,015 | 1,010 | 1,015 | 1,014 | 1,017 | 1,012 | 1,005 | 1,029 | 1,029 | 1,018 |
| Лютий | 1,006 | 0,986 | 1,011 | 1,004 | 1,010 | 1,018 | 1,006 | 1,027 | 1,015 | 1,019 |
| Березень | 1,006 | 0,993 | 1,011 | 1,004 | 1,016 | 0,997 | 1,002 | 1,038 | 1,014 | 1,009 |
| Квітень | 1,015 | 1,014 | 1,007 | 1,007 | 1,007 | 0,996 | 1,000 | 1,031 | 1,009 | 0,997 |
| Травень | 1,004 | 0,997 | 1,000 | 1,007 | 1,006 | 1,005 | 1,006 | 1,013 | 1,005 | 0,994 |
| Червень | 1,006 | 0,982 | 1,001 | 1,007 | 1,006 | 1,001 | 1,022 | 1,008 | 1,011 | 0,996 |
| Липень | 0,983 | 0,985 | 0,999 | 1,000 | 1,003 | 1,009 | 1,014 | 0,995 | 0,999 | 0,998 |
| Серпень | 0,998 | 0,998 | 0,983 | 0,999 | 1,000 | 1,000 | 1,006 | 0,999 | 0,998 | 1,012 |
| Вересень | 1,004 | 1,002 | 1,006 | 1,013 | 1,004 | 1,020 | 1,022 | 1,011 | 1,008 | 1,029 |
| Жовтень | 1,002 | 1,007 | 1,013 | 1,022 | 1,009 | 1,026 | 1,029 | 1,017 | 1,009 | 1,005 |
| Листопад | 1,005 | 1,007 | 1,019 | 1,016 | 1,012 | 1,018 | 1,022 | 1,015 | 1,011 | 1,003 |
| Грудень | 1,016 | 1,014 | 1,015 | 1,024 | 1,009 | 1,009 | 1,021 | 1,021 | 1,009 | 1,008 |
Як розрахувати індекс споживчих цін наростаючим підсумком та суму компенсації, розглянемо на числовому прикладі.
Приклад 1.
У зв’язку з фінансовими труднощами підприємство не виплатило працівникам заробітну плату за грудень 2009 року. Неоплачена заробітна плата за грудень 2009 року виплачується в січні 2011 року. Розрахуємо суму компенсації для одного з працівників підприємства — менеджера Коваленка К. В. Сума «чистої» заробітної плати, своєчасно не виплаченої Коваленку К. В., склала 2048,50 грн.Порядок розрахунку компенсації наведемо в таблиці.
| № з/п | Показник | Числове значення |
| 1 | Сума «чистої» заробітної плати за грудень 2009 року | 2048,50 грн. |
| 2 | Індекс споживчих цін за період невиплати доходу — визначається шляхом перемножування місячних індексів споживчих цін за період із січня 2010 року по грудень 2010 року включно: (1,018 х 1,019 х 1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 1,029 х 1,005 х 1,003 х 1,008 х 100) | 109,1 % |
| 3 | Приріст індексу споживчих цін за період невиплати заробітної плати (ряд. 2 - 100 %) | 9,1 % |
| 4 | Сума компенсації ((ряд. 1 х ряд. 3) : 100) | 186,41 грн. |
Щоб спростити обчислення суми компенсації за затримку виплати заробітної плати, яка нарахована у 2001 — 2010 рр. та виплачується в січні 2011 року, наведемо таблицю з розрахованими величинами приросту індексів споживчих цін.
| Місяці | Приріст індексу споживчих цін за період невиплати доходу, % | |||||||||
| 2001рік | 2002рік | 2003рік | 2004рік | 2005рік | 2006рік | 2007рік | 2008рік | 2009рік | 2010рік | |
| Січень | 172,0 | 157,6 | 157,8 | 138,4 | 111,6 | 92,7 | 73,9 | 45,6 | 19,1 | 7,2 |
| Лютий | 170,4 | 161,2 | 155,0 | 137,4 | 109,5 | 89,3 | 72,8 | 41,8 | 17,3 | 5,2 |
| Березень | 168,7 | 163,1 | 152,2 | 136,5 | 106,2 | 89,9 | 72,5 | 36,6 | 15,7 | 4,2 |
| Квітень | 164,8 | 159,4 | 150,4 | 134,8 | 104,8 | 90,6 | 72,5 | 32,5 | 14,7 | 4,5 |
| Травень | 163,7 | 160,2 | 150,4 | 133,2 | 103,6 | 89,7 | 71,4 | 30,8 | 14,1 | 5,2 |
| Червень | 162,1 | 165,0 | 150,2 | 131,6 | 102,4 | 89,5 | 67,8 | 29,8 | 12,8 | 5,6 |
| Липень | 166,7 | 169,0 | 150,4 | 131,6 | 101,7 | 87,8 | 65,4 | 30,4 | 13,0 | 5,8 |
| Серпень | 167,2 | 169,6 | 154,8 | 131,8 | 101,7 | 87,8 | 64,4 | 30,6 | 13,2 | 4,6 |
| Вересень | 166,2 | 169,0 | 153,2 | 128,8 | 100,9 | 84,1 | 60,9 | 29,1 | 12,3 | 1,6 |
| Жовтень | 165,6 | 167,1 | 150,0 | 123,9 | 99,2 | 79,5 | 56,4 | 27,0 | 11,3 | 1,1 |
| Листопад | 164,3 | 165,3 | 145,3 | 120,4 | 96,8 | 76,3 | 53,0 | 25,1 | 10,1 | 0,8 |
| Грудень | 160,1 | 161,6 | 141,7 | 115,2 | 95,0 | 74,7 | 49,9 | 22,5 | 9,1 | — |
Тепер роз’яснимо порядок застосування цієї таблиці.
1. На перетині рядка з назвою місяця та графи з роком необхідно знайти місяць нарахування заробітної плати, заборгованість за який виплачується в січні 2011 року.
2. Цифра на перетині відповідного місяця та року є величиною приросту індексу споживчих цін у відсотках, на який потрібно помножити суму заборгованості із заробітної плати за відповідний місяць, що підлягає видачі на руки в січні 2011 року.
3. Для розрахунку суми компенсації, що підлягає нарахуванню, отриманий результат ділимо на 100.
Приклад 2
. У січні 2011 року працівнику виплачується заборгованість із заробітної плати за жовтень 2010 року в сумі 1638,80 грн. та за листопад 2010 року в сумі 1720,74 грн.Приріст індексу споживчих цін за період невиплати доходу, нарахованого за жовтень 2010 року, становить 1,1 %, а за листопад 2010 року — 0,8 % (див. таблицю).
Розрахуємо суму компенсації при виплаті заборгованості із зарплати в січні 2011 року:
— за жовтень 2010 року: 1638,80 x 1,1 : 100 = 18,03 (грн.);
— за листопад 2010 року: 1720,74 x 0,8 : 100 = 13,77 (грн.).
Загальна сума компенсації щодо цього працівника в січні 2011 року становить: 18,03 + 13,77 = 31,80 (грн.).
Як відображається компенсація в податковому та бухгалтерському обліку?
Згідно з
п.п. 14.1.48 ПК компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму, для цілей обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) уключаються до заробітної плати.Отже, компенсація обкладається ПДФО за правилами оподаткування заробітної плати, а саме:
1) оподаткування здійснюється за прогресивною шкалою:
— за ставкою
15 % — для зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що надаються платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму, сума яких не перевищує 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 9410 грн.) (абз. 1 п. 167.1);— за ставкою
17 % — із суми перевищення (абз. 2 п. 167.1);2) сума
компенсації враховується при визначенні права працівника на податкову соціальну пільгу;3) при визначенні об’єкта оподаткування нарахована сума компенсації
зменшується на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в частині утримань (далі — ЄСВ).Оскільки сума компенсації за несвоєчасно виплачену заробітну плату включається до фонду оплати праці (
п.п. 2.2.8 Інструкції № 5) та не зазначена в Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, то ця виплата є об’єктом для нарахування та утримання ЄСВ.Слід звернути увагу ще на один момент. Відповідно до
п.п. 1.6.2 Інструкції № 5 нарахування фонду оплати праці, що здійснюються за попередній період, відображаються у фонді оплати праці місяця, в якому були здійснені нарахування. Тому при нарахуванні сума компенсації включається до фонду оплати праці того місяця, в якому фактично проводяться її нарахування та виплата.Сума компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати
включається до складу валових витрат підприємств на підставі п.п. 5.6.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (до 01.04.2011 р.) до складу витрат підприємства на підставі п. 142.2 ПК (з 01.04.2011 р.).
Яку відповідальність передбачено за ненарахування компенсації?
Роботодавцям, які мають заборгованість перед працівниками із заробітної платі, слід мати на увазі, що несвоєчасна виплата заробітної плати, а також виплата не в повному обсязі є порушенням трудового законодавства.
За порушення вимог законодавства про працю передбачено дисциплінарну, адміністративну та кримінальну відповідальність відповідно до чинного законодавства.
Дисциплінарну відповідальність
визначено ст. 147 — 152 КЗпП та полягає вона у накладенні власником або уповноваженим ним органом дисциплінарного стягнення (у вигляді догани або звільнення) на посадову особу, яка порушила трудове законодавство.Адміністративну відповідальність
за порушення встановлених строків виплати заробітної плати, виплату її не в повному обсязі, а також інші порушення вимог законодавства про працю передбачено ч. 1 ст. 41 КпАП, та полягає вона в накладенні штрафу на посадових осіб підприємства, установи, організації та фізичних осіб — підприємців у розмірі від 30 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 510 до 1700 грн.).За безпідставну невиплату заробітної плати працівникам понад один місяць, учинену навмисно керівником підприємства, установи, організації або фізичною особою — підприємцем, передбачено
кримінальну відповідальність у вигляді штрафу від 500 до 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправних робіт на строк до 2 років, або позбавлення волі на строк до 2 років, з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років (ст. 175 КК).Слід також зауважити: відмову власника або уповноваженого ним органу від виплати компенсації може бути оскаржено працівником у судовому порядку (
абзац перший ст. 7 Закону про компенсацію).Нагадуємо: для зручності в роботі у 2011 році на шпальтах нашої газети щомісячно публікуватимуться розраховані величини приросту індексів споживчих цін, необхідні для нарахування компенсації.
