Щодо подання декларації з податку на прибуток сільськогосподарськими підприємствами
Лист Державної податкової адміністрації України від 08.06.2011 р.№ 16070/7/15-0317
Державна податкова адміністрація України для забезпечення виконання підпункту 152.9.1 пункту 152.9 статті 152 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та з метою своєчасного подання податкової звітності на 2011 рік з податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції повідомляє наступне.
Згідно з п.п. 152.9.1 п. 152.9 ст. 152 Кодексу для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 155 цього розділу, звітний податковий період визначений як
річний податковий період, що починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.Статтею 155 Кодексу встановлено, що підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію з податку у строки, визначені законом для річного податкового періоду.
Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує
50 відсотків загальної суми доходу.В Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон), який втратив чинність частково, містилися аналогічні норми щодо періоду та строків сплати податку на прибуток для виробників сільськогосподарської продукції. Проте п. 10.1 ст. 10 Закону передбачено
ставку податку в розмірі 25 %, а п. 10 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно встановлюється ставка податку на прибуток у розмірі 23 відсотки.Відповідно до пункту 46.5 статті 46 розділу II Податкового кодексу України, статті 8 Закону України «Про державну податкову службу України» наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114 затверджена форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 25.03.2011 за № 397/19135.
Слід врахувати, що
на 2011 рік не передбачено річного податкового періоду, а саме п. 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що з дати набрання чинності розділу III Кодексу платники податку на прибуток підприємств подають декларацію з податку на прибуток за II квартал, II — III квартали та II — IV квартали 2011 року.Враховуючи вищевикладене, вважаємо, що виробники сільськогосподарської продукції, визначені статтею 155 Кодексу, повинні
за річний податковий період (з 1 липня 2010 року по 30 червня 2011 року) подати протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, дві декларації з податку на прибуток підприємства:—
за період з 1 липня 2010 року до 31 березня 2011 року декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПА України від 29.03.2003 № 143;—
за період з 01.04.2011 до 30.06.2011 Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114.
Заступник голови Комісії з проведення реорганізації ДПА України, заступник голови О. Любченко
коментар редакції
Аграрії звітують за двома формами «прибуткових» декларацій: старою та новою
Головна суть листа, що коментується, зрозуміла. На думку податківців, виробникам сільськогосподарської продукції при складанні та поданні «прибуткових» декларацій перш за все треба розглядати так званий сільськогосподарський річний податковий період, що починається з 1 липня 2010 року і закінчується 30 червня 2011 року за частинами, тобто як два окремі періоди: перший — з 01.07.2010 р. до 31.03. 2011 р., другий — з 01.04.2011 р. до 30.06.2011 р.
До речі зауважимо: на наш погляд, більш правильно говорити не «до», а «по», що виключає сумніви щодо включення цих днів (31 березня, 30 червня) до зазначених періодів.
Відповідно до такого календарного поділу ДПАУ встановлює порядок подання сільгосппідприємствами «прибуткових» декларацій за період:
—
з 01.07.2010 р. по 31.03. 2011 р. — за старою формою, тобто, установленою наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143. Нагадаємо, що порядок складання цієї декларації розроблено на підставі норм Закону про оподаткування прибутку підприємств;—
з 01.04.2011 р. по 30.06.2011 р. — за новою формою, установленою наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. № 114, побудованою під новий облік за ПКУ.Звертаємо увагу, що з 1 квітня 2011 року зменшився розмір ставки податку з
25 % до 23 %.Думка ДПАУ щодо застосування нової форми декларації за період з 01.04.2011 р. по 30.06.2011 р., на наш погляд, логічна: зміни в порядку обліку тягнуть зміни в порядку звітності.
На жаль, у листі нічого не сказано про порядок сплати податку, розрахованого за двома частинами звітного податкового року. Те, що за період квітня — червня 2011 року внаслідок специфіки сільгоспвиробництва вкрай вірогідне визначення від’ємного значення об’єкта оподаткування, нікого не здивує. Але поки що незрозуміло, чи буде це враховуватись у зменшення суми податку до сплати за рік в цілому?
Інакше кажучи, чи можливе «згортання» позитивного та від’ємного значень за старою та новою формами декларацій при визначенні суми податку за поточний звітний податковий рік, чи від’ємне значення «спрацює» лише в майбутньому, тобто в декларації за наступний звітний період (звісно, що цей варіант розвитку подій аграріїв не порадує).
Зазначені дві декларації (старої та нової форм) сільгосппідприємства мають подати протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, тобто строк подання закінчується
29.08.2011 р.
Анатолій Бобро
