Додаток ПЗ — Прибуток, звільнений від оподаткування
У додатку ПЗ здійснюється розрахунок суми прибутку від видів діяльності, звільнених від оподаткування на підставі
ст. 154, 156, 157, 158, підрозд. IV розд. XX ПКУ.Для визначення суми прибутку, звільненої від оподаткування, слід керуватися нормами
п. 152.11 ПКУ. Відповідно до них платники податку, які здійснюють пільговані види діяльності, ведуть окремий облік:— доходів, звільнених від оподаткування;
— витрат, понесених у зв'язку з отриманням таких звільнених доходів;
— сум амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідні об'єкти основних засобів, що використовуються для отримання таких звільнених доходів.
Якщо платник податків здійснює
декілька видів діяльності, звільнених від оподаткування, облік перелічених вище елементів ведеться щодо кожного пільгованого виду діяльності окремо.Водночас описаного вище порядку ведення податкового обліку пільгованої діяльності в декларації з податку на прибуток не відображено. Її форма передбачає, що звільнені доходи і пов'язані з ними витрати, у тому числі амортизація,
уключаються до рядків 01 і 04 декларації, змішуючись із загальними доходами і витратами. Отже, у рядку 07 указується загальний об'єкт оподаткування з урахуванням прибутку, звільненого від оподаткування, або збитку від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Виключення такого прибутку (збитку) із загального об'єкта оподаткування відбувається в рядку 09 декларації. Заповнюється цей рядок на підставі даних додатка ПЗ, що включає дві таблиці:—
таблицю 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», в якій відображається інформація «окремого» обліку, необхідна для визначення суми прибутку в розрізі пільгованых видів діяльності;—
таблицю 2 «Підстави для застосування пільги», в якій вказується підстава для застосування пільги, установленої ПКУ.
Таблиця 1
Порядок заповнення таблиці 1 додатка ПЗ до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| 09 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі: | П. 152.11, ст. 154, 156, 157, 158, підрозд. IV розд. XX |
| У цьому рядку наводиться загальна сума прибутку, отриманого від усіх видів пільгованої діяльності. Вона визначається підсумовуванням рядків 09.1, 09.2, 09.3 тощо. Значення цього рядка з таблиці 1 додатка ПЗ переноситься до рядка 09 декларації з податку на прибуток. | ||
| 09.1 | на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) | |
| У рядку 09.1 (09.2, 09.3 тощо) додатка ПЗ знаходить своє відображення сума прибутку від пільгованої діяльності. Показник цього рядка визначається розрахунково — | ||
| А1 | Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» | |
| У рядку 1 (з відповідною літерою, наприклад А1, Б1, В1 тощо) додатка ПЗ указується сума неоподатковуваних доходів, отриманих від певної пільгованої діяльності | ||
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» | |
| У рядку 2 (з відповідною літерою, наприклад А2, Б2, В2 тощо) додатка ПЗ відображається собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), що відносяться до конкретної пільгованої діяльності | ||
| А3 | Інші витрати, які відносяться до діяльності «А» | |
| У рядку 3 (з відповідною літерою, наприклад А3, Б3, В3 тощо) додатка ПЗ наводиться сума інших витрат, що стосуються конкретної пільгованої діяльності, зокрема амортизаційних відрахувань, загальновиробничих та адміністративних витрат, витрат на збут | ||
Розглянемо докладніше можливі ситуації, пов'язані із заповненням рядка 09 декларації. Для наочності наведемо цю інформацію в табл. 2.
Таблиця 2
Приклади заповнення окремих рядків декларації з податку на прибуток
за ІІ квартал 2011 року на підставі додатка ПЗ
| Рядок декларації | Варіанти | |||
| I | II | III | IV | |
| Декларація з податку на прибуток за II квартал 2011 року | ||||
| 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» | 10000 | 10000 | -10000 | -10000 |
| 09 ПЗ «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)» | 5000 | -5000 | 5000 | -12000 |
| 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)» | 1150 | 3450 | — | 460 |
