Відображення витрат на ремонти основних засобів*
У складі яких витрат враховуються витрати на поліпшення (ремонт) ОЗ та як такі витрати відображаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства?
Відповідно до п. 146.12 ст. 146 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ)
сума витрат, що пов’язана з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих або отриманих у концесію чи створених (збудованих) концесіонером у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такий ремонт та поліпшення були здійснені.Суми витрат на поліпшення (ремонт) основних засобів
залежно від призначення основних засобів може враховуватись при визначенні об’єкта оподаткування:—
у складі загальновиробничих витрат, якщо було здійснено поліпшення (ремонт) основних засобів загальновиробничого призначення (абз. «г» п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 ПКУ). При цьому, до 01.08.2011 р. такі витрати відносились до інших витрат (п. 138.1, п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138 ПКУ, у редакції, чинній до 01.08.2011), а з 01.08.2011 р. такі витрати відповідно до п. 138.1, 138.8 ст. 138 ПКУ відносяться до витрат операційної діяльності у складі витрат, що формують собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.При заповненні Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114 (далі — декларація), витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів загальновиробничого призначення, що враховуються
до 01.08.2011 р. як інші витрати, відображаються у загальній сумі витрат на ремонт основних засобів, яка зазначається у рядку 06.1.5 додатку ЗВ до декларації та виокремлюються у рядку 06.1.5.2 цього додатка. Підсумковий показник додатка ЗВ до декларації переноситься до рядка 06.1 декларації. Витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів загальновиробничого призначення, що формують з 01.08.2011 р. собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, зазначаються у рядку 05.1.16 додатка СВ до декларації. До зазначеного рядка платником податку надається у довільній формі детальна розшифровка сум та назв витрат, що формують показник зазначеного рядка. Підсумковий показник додатка СВ до декларації переноситься до рядка 05.1 декларації;—
у складі адміністративних витрат, якщо було здійснено поліпшення (ремонт) основних засобів загальногосподарського використання (абз. «в» п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 ПКУ). Витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів загальногосподарського використання, відображаються у рядку 06.2.3 додатка АВ до декларації та виокремлюються у рядку 06.2.3.2 цього додатка. Підсумковий показник додатка АВ до декларації переноситься до рядка 06.2 декларації;—
у складі витрати на збут, якщо було здійснено поліпшення (ремонт) основних засобів, пов’язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (абз. «д» п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 ПКУ). Витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів, пов’язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, відображаються у рядку 06.3.9 додатка ВЗ до декларації та виокремлюються у рядку 06.3.9.2 цього додатка. Підсумковий показник додатка ВЗ до декларації переноситься до рядка 06.3 декларації.
За матеріалами Єдиної бази податкових знань,
розміщеної на офіційному сайті ДПСУ:
www.sta.gov.ua
* Див. також матеріал на с.18. —
Прим. ред.
