Повернення товарів (авансів) після переходу на загальну систему
Підприємство у 2011 році працювало на спрощеній системі оподаткування, а з 1 січня 2012 року перейшло на загальну систему оподаткування. При цьому в січні 2012 року підприємству за деякими договорами, укладеними ще у 2011 році, було повернено товар, а підприємство, у свою чергу, повернуло плату за нього. Як такі повернення вплинуть на податковий облік підприємства?
(м. Харків)
Такі повернення не вплинуть на податковий облік підприємства .
Під час перебування у 2011 році на спрощеній системі оподаткування підприємство, керуючись нормами Указу № 727, зобов'язане було нараховувати та сплачувати в установлені строки єдиний податок з виручки, отриманої від продажу товарів. Тобто, отримавши оплату за відвантажений товар або аванс за майбутнє відвантаження, підприємство повинне було в тому ж періоді з урахуванням цих сум нарахувати та сплатити єдиний податок.
Проте, перейшовши з 01.01.2012 р. на загальну систему оподаткування, підприємство набуло статусу платника податку на прибуток та при поверненні покупцю грошових коштів за повернений товар або при поверненні авансу (уключених раніше до виручки, що є базою обкладення єдиним податком) відкоригувати суму виручки та суму нарахованого єдиного податку за період, в якому здійснено повернення грошових коштів покупцю, не може , оскільки на момент виникнення підстав для коригування (повернення виручки) уже не є платником єдиного податку.
Подавати уточнюючий розрахунок за період, в якому була отримана виручка, теж немає причин, оскільки в тому періоді були всі підстави для нарахування єдиного податку, таке нарахування не є помилковим і на момент повернення (немає помилки, яку можна виправити).
Не вдасться тут застосувати і спеціальну норму, передбачену п.п. 6 п. 1 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, де зазначено: «у разі повернення авансів (інших платежів), отриманих в період перебування платника податків на спрощеній системі оподаткування, з яких був сплачений єдиний податок, на суму такого повернення відбувається коригування суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідно до коригування суми єдиного податку в порядку, передбаченому цим Кодексом». По-перше, ця норма втратила чинність з 1 січня 2012 року, коли набула чинності нова спрощенка, що прийшла на зміну Указу № 727. По-друге, вона сама по собі доволі розпливчаста.
Крім того, зверніть увагу: нові правила роботи на єдиному податку, що набули чинності з 1 січня 2012 року, зокрема, п.п. 5 п. 292.11 ПКУ, який регулює невключення до складу доходу платника єдиного податку суми коштів (авансу, передоплати), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг), поширюються виключно на такого єдиноподатника та платником податку на прибуток застосовуватися не можуть. Тобто і в разі повернень товарів (авансів), що стосуватимуться нових спрощенців, нарахована ними сума єдиного податку після залишення спрощеної системи коригуватися не повинна.
Що стосується відображення повернення товару та грошових коштів безпосередньо в податковому обліку платника податку на прибуток, який став таким після залишення спрощеної системи, то таке «перехідне» питання законодавством прямо не врегульовано. Незастосовна тут і спеціальна «поворотна» норма, передбачена п. 140.2 ПКУ, адже продаж товару здійснювався в період роботи на спрощеній системі оподаткування і доходи (а разом з ними і витрати) з такого продажу не визнавалися. Тобто коригувати по суті нема чого.
При цьому ні повернення грошей, ні оприбутковування поверненого товару жодних змін не викликають, оскільки, по-перше, маємо справу зі зворотним перерахуванням грошових коштів від продавця до покупця, а не з витрачанням коштів на придбання товарів, по-друге, рух грошових коштів у новому податковому обліку не є подією для відображення доходів та/або витрат і, по-третє, оприбутковування товару також не збільшує витрати доти, доки не відбудеться його продаж. У подальшому оподаткування реалізації раніше поверненого товару відображається в загальному порядку відповідно до пп. 137.1 і 138.4 ПКУ.
Наталія Дзюба, економіст-аналітик
