Пошта редакції. Проценти за кредитним договором: порядок відображення в податковому обліку

Проценти за кредитним договором: порядок відображення в податковому обліку

Нагадаємо, що розмір процентів, тип процентної ставки та порядок їх сплати визначаються кредитним договором залежно від кредитного ризику, наданого забезпечення, строку користування кредитом, попиту та пропозицій, що склалися на кредитному ринку, розміру облікової ставки та інших факторів (ст. 1056¹ ЦКУ).

За правилом, установленим п. 141.1 ПКУ, будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за будь-якими кредитами (крім фінансових витрат, що включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО та стали відповідно частиною їх вартості), протягом звітного періоду включаються до складу витрат за умови, що таке нарахування пов'язане з провадженням господарської діяльності платника податків. Докладніше питання капіталізації фінансових витрат розглянуто у статті «Без права вибору: капіталізація фінансових витрат» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 18, с. 4).

Отже, якщо кредитні кошти позичальник використовує для цілей, пов'язаних зі своєю госпдіяльністю, проценти за користування таким кредитом він має право віднести до витрат.

Згідно з п.п. 138.10.5 ПКУ витрати на сплату процентів класифікуються як фінансові витрати та обліковуються в категорії інших витрат.

Датою збільшення «податкових» витрат на суму процентів за кредитом відповідно до п.п. 138.5.2 ПКУ є дата визнання таких процентів, пов'язаних з придбанням кредитів, визначена за правилами бухгалтерського обліку. При цьому в п. 7 П(С)БО 16 зазначено, що витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Отже, датою збільшення витрат на суму процентів за користування кредитом буде дата, що припадає на період їх нарахування. Підтверджує це і п. 141.1 ПКУ, де також ідеться про нараховані проценти.

У зв'язку з цим, якщо, наприклад, кредитний договір передбачає щомісячне нарахування процентів, то незалежно від того, коли їх фактично буде перераховано підприємством, до його «податкових» витрат може бути включено суму процентів, нарахованих банком у відповідному звітному періоді.

Сума нарахованих процентів відображається в рядку 06.3 декларації з податку на прибуток підприємства.

Обґрунтуванням для відображення витрат у сумі нарахованих процентів будуть такі документи:

— договір з банком про надання кредиту;

— виписки банку, що містять обов'язкові реквізити, передбачені п. 5.5 Положення про організацію операційної діяльності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 254. Зауважимо, що податківці, крім таких реквізитів, хочуть бачити на виписці відбиток штампу банку та підпис працівника банку (операціоніста). Тому якщо банком до виписки не додано будь-які інші первинні документи (касові та/або меморіальні документи) з підписом працівника банку та відбитком штампу банку, до думки податківців варто прислухатися.

У листі від 07.05.2012 р. № 7912/6/15-1415 ДПСУ визнала банківську виписку первинним документом за умови зазначення в ній обов’язкових реквізитів, передбачених ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

У бухгалтерському обліку нарахування процентів за користування кредитом відображається записом: Дт 951 «Проценти за кредит» — Кт 684 «Розрахунки за нарахованими процентами», а їх сплата відповідно: Дт 684 — До 311.

Приклад. Підприємство 15.05.2012 р. отримало в банку кредит у розмірі 50000 грн. на три місяці під 21 % річних на закупівлю товару. Згідно з кредитним договором проценти за користування кредитом нараховуються щомісячно (виходячи з кількості календарних днів у місяці) та сплачуються третього числа місяця, наступного за місяцем їх нарахування, а за останній місяць — одночасно з кінцевим строком погашення кредиту. Кредит буде погашено 15.08.2012 р.

Сума процентів складе (умовно):

— за травень — 489 грн.;

— за червень — 863 грн.;

— за липень — 892 грн.;

— за серпень — 403 грн.

У податковому та бухгалтерському обліку ці операції відобразяться так:

Облік процентів за користування кредитом

Наталя Білова, економіст-аналітик