Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо подання професійним торговцем цінними паперами податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку
Наказ від 06.07.2012 р. № 593
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо подання професійним торговцем цінними паперами податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку (додається).
<…>
Голова О. Клименко
Затверджено наказом ДПС України від 06.07.2012 р. № 593
Узагальнююча податкова консультація щодо подання професійним торговцем цінними паперами податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку
В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:
Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями — ПКУ;
Наказ Міністерства фінансів України від 22.11.2011 р. № 1484, Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 р. № 1689 «Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 січня 2012 року за № 100/20413 (далі — Методика).
Згідно з абзацом «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, Податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Відповідно до п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.
Пунктом 2.22 Методики передбачено, що податковий агент щокварталу подає у встановленому порядку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку.
Згідно з п. 1.3 Методики термін «податковий агент» вживається у значенні терміна «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб», наведеному в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I ПКУ, та означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податку.
Відповідно до п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб — юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента — юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення норм у порядку, передбаченому статтею 18 та Розділом IV ПКУ.
Згідно з абзацом першим п. 2.17 Методики протягом звітного року до складу місячного оподатковуваного доходу включається фактично нарахований (виплачений) інвестиційний прибуток, отриманий платником податку у складі поточної грошової виплати за датою фактичної виплати та/або за датою виконання або розірвання в період до кінця такого року договору, укладеного з платником податку, а сума податку з фактично нарахованого (виплаченого) інвестиційного прибутку, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується в усіх випадках, наведених у цьому пункті, із врахуванням утриманих та сплачених сум податку протягом розрахункового періоду до дати фактичної виплати та/або дати виконання або розірвання договору.
Поточна виплата коштів — це повна або часткова виплата доходу у будь-який операційний день банку протягом звітного податкового року податковим агентом за письмово заявленою вимогою платника податку шляхом видачі готівкових коштів платнику податку та/або перерахування коштів на банківський рахунок платника податку, у тому числі у зв’язку з виконанням або розірванням договору, укладеного з платником податку, включаючи періодичну із заздалегідь обумовленим у договорі порядком виплати, та/або повернення коштів, попередньо перерахованих (внесених) платником податку торговцю цінними паперами згідно з умовами договору (п. 1.3 Методики).
Ураховуючи викладене, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку подається професійним торговцем цінними паперами лише у разі виплати (нарахування) платнику податку протягом звітного періоду сум доходу у вигляді інвестиційного прибутку.
При цьому, у разі якщо умовами договору передбачено порядок виплати податковим агентом доходу у вигляді інвестиційного прибутку платнику податку у конкретно визначений термін чи за його письмово заявленою вимогою, то податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку подається професійним торговцем цінними паперами за підсумками звітного періоду, у якому було проведено такі (виплати) нарахування.
Відповідно до абзацу четвертого п. 2.17 Методики якщо у зв’язку з виконанням або розірванням у період до кінця звітного податкового року договору одночасно не здійснюється поточна виплата коштів, то інвестиційний прибуток, розрахований податковим агентом, вважається отриманим в останній робочий день строку дії такого договору; податок на доходи фізичних осіб розраховується, утримується та перераховується до бюджету податковим агентом не пізніше календарного місяця, наступного за місяцем, на який припадає дата виконання або розірвання договору.
Разом з тим, відповідно до п. 2.19 Методики інвестиційний прибуток, розрахований податковим агентом за результатами звітного податкового року, вважається отриманим в останній робочий день грудня такого року, а податок розраховується, утримується та перераховується до бюджету податковим агентом до кінця січня року, що настає за звітним.
Директор Департаменту оподаткування фізичних осіб В. Бусарєв
коментар редакції
Як професійні торговці цінними паперами подають
Податковий розрахунок за формою № 1ДФ
Відповідно до п.п. 170.2.9 ПКУ податковим агентом платника податків, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, уключаючи банк (далі — торговець), є такий професійний торговець, який діє на підставі договору, укладеного з таким платником податків.
На виконання положення абз. 2 п.п. 170.2.9 ПКУ Мінфін розробив Методику визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами. Цю Методику затверджено наказом Мінфіну України від 22.11.2011 р. № 1484 та рішенням Комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 р. № 1689, які набрали чинності з 13.02.2012 р.
Податковий агент — торговець веде облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами, розраховує базу оподаткування та суму податку на доходи фізичних осіб, сплачує податок самостійно, окремо за кожним платником податку.
Об’єктом оподаткування є інвестиційний прибуток, отриманий у розрахунковому періоді, що розраховується як сума інвестиційного прибутку від операцій з інвестактивами, які перебувають в обігу на організованому ринку цінних паперів та деривативів, та інвестиційного прибутку від операцій з інвестактивами, які не перебувають в обігу на такому ринку. Порядок визначення розрахункового періоду — календарного періоду, за який здійснюється розрахунок інвестиційного прибутку податковим агентом, — наведено в п. 1.3 Методики № 1484. Таким періодом може бути:
— звітний податковий рік;
— частина звітного податкового року, якщо протягом такого року на вимогу платника податку податковим агентом здійснюється поточна виплата коштів;
— частина звітного податкового року, якщо протягом такого року виконано або розірвано договір платника податку з торговцем цінними паперами.
Протягом звітного року до складу місячного оподатковуваного доходу включається фактично нарахований (виплачений) інвестиційний прибуток, отриманий платником податку у складі поточної грошової виплати за датою фактичної виплати та/або за датою виконання або розірвання в період до кінця такого року договору, укладеного з платником податку (п. 2.17 Методики № 1484).
При цьому протягом року торговець цінними паперами умовно розраховує інвестиційний прибуток наростаючим підсумком.
За результатами звітного податкового року податковий агент здійснює розрахунок інвестиційного прибутку, отриманого платником податку в такому році, та суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягають сплаті до бюджету, з урахуванням утриманих та сплачених сум податку протягом року. Розрахунок за результатами року не здійснюється, якщо протягом року у зв’язку з виконанням або розірванням договору, укладеного з платником податку, інвестиційний прибуток було розраховано, а податок на доходи фізичних осіб утримано та сплачено до бюджету в повному обсязі.
Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ПКУ і п. 2.22 Методики професійні торговці цінними паперами — податкові агенти зобов’язані щоквартально подавати Податковий розрахунок за формою № 1ДФ протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Водночас слід мати на увазі, що Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається тільки в разі, коли у звітному кварталі мали місце нарахування або виплата платнику податків інвестиційного прибутку. Тобто якщо в місяцях звітного кварталу платнику податку здійснювалася поточна виплата, то фактично нарахований (виплачений) інвестприбуток, що є частиною такої виплати, має бути відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за квартал, на який припадає місяць виплати (нарахування). Якщо за результатами розрахунку виникає інвестиційний збиток, то він у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображається.
Крім того, податковим агентам — торговцям цінними паперами необхідно враховувати таке:
1) якщо згідно з умовами договору, укладеного між платником податків та торговцем цінними паперами, передбачено порядок виплати інвестиційного прибутку у визначені строки або на письмово заявлену вимогу платника податків, то Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається за підсумками звітного кварталу, в якому відбулася виплата (нарахування) інвестприбутку;
2) якщо у зв’язку з виконанням або розірванням у період до кінця звітного податкового року договору одночасно не здійснюється поточна виплата коштів, то інвестиційний прибуток, розрахований податковим агентом, вважається отриманим в останній робочий день строку дії такого договору. Тобто в цьому випадку відобразити інвестиційний прибуток необхідно в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за квартал, на який припадає останній робочий день строку договору. При цьому податок на доходи фізичних осіб розраховується, утримується та перераховується до бюджету податковим агентом не пізніше календарного місяця, наступного за місяцем, на який припадає дата виконання або розірвання договору;
3) інвестиційний прибуток, розрахований податковим агентом за результатами звітного податкового року, вважається отриманим в останній робочий день грудня такого року. Відповідно такий інвестприбуток відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал звітного року. Податок розраховується, утримується та перераховується до бюджету до кінця січня року, який настає за звітним. Зауважимо, що розрахунок інвестприбутку за результатами року не здійснюється, якщо протягом року у зв’язку з виконанням або розірванням договору (договорів) інвестиційний прибуток було розраховано, а податок утримано та сплачено до бюджету в повному обсязі.
Катерина Скрипкіна
