Чохли для крісел та бризковики: поліпшення, ремонт чи техобслуговування?
Платник податку на прибуток придбав чохли на крісла автомобіля та бризковики. Як урахувати це придбання в податковому та бухгалтерському обліку?
(м. Харків)
Нагадаємо: згідно з Положенням № 102 ремонт автомобіля передбачає заміну базових агрегатів. При цьому поточний ремонт передбачає роботи з одночасної заміни не більше двох базових агрегатів, а капітальний — не менше трьох, а також заміну кузова та/або рами (пп. 3.13, 3.16 Положення № 102).
Згідно з визначенням, наведеним у п. 1.3 Положення № 102, під ремонтом транспортного засобу розуміється комплекс операцій з відновлення справності або роботоздатності виробів та відновлення ресурсів виробів чи їх складових частин. Водночас технічне обслуговування транспортних засобів у Положенні № 102 визначено як комплекс операцій або операція з підтримки роботоздатності або справності виробу під час використання за призначенням, зберігання та транспортування транспортного засобу. Крім того, нещодавно Мінінфраструктури роз’яснило, що виконані роботи належать або до технічного обслуговування, або до ремонту на підставі переліків та порядку виконання робіт, регламентованих розробником (виробником) транспортних засобів, та їх складових та/або за записами, розробленими в інструкціях з експлуатації та/або в сервісних книгах, а також в нормативних документах (лист від 03.02.2012 р. № 1075/25/10-12)*.
Про те, що витрати на підтримку об’єктів основних засобів у робочому стані (зокрема, технічний контроль та технічне обслуговування) уключаються до витрат звітного періоду в бухгалтерському обліку, зазначено в п. 32 Методрекомендацій № 561. Згодні з таким підходом до витрат на технічне обслуговування, але вже в обліку податковому, також і податківці (ЄБПЗ, розд. 110.07.20), підкреслюючи, що цей принцип поширюється і на техобслуговування, проведення якого передбачено технічною документацією з експлуатації основного засобу (ЄБПЗ, розд. 110.07.04). Усередині витрат діяльності відповідно (залежно від напряму використання об’єктів) такі витрати можуть потрапляти до складу собівартості, адміністративних, збутових чи інших витрат.
Ураховуючи викладене вище, вважаємо, що в прикладі, який розглядається, порядок обліку витрат залежить від того, чи були раніше встановлені на автомобілі чохли та бризковики. Якщо так, то тоді цю операцію слід класифікувати як техобслуговування, оскільки йдеться про усунення виявлених несправностей, що в цьому випадку означає заміну несправних деталей (п. 3.5 Положення № 102). Оскільки чохли та бризковики не є базовими агрегатами, не можна говорити про поточний ремонт, а їх заміну не можна назвати ремонтом агрегатів (перелік яких наведено в додатку Г до Положення № 102). У цьому випадку витрати на придбання чохлів та бризковиків у бухгалтерському обліку буде відображено на рахунках витрат (23, 91, 92, 93, 94 залежно від напряму використання автомобіля).
Якщо ж чохли та бризковики на автомобілі раніше не було встановлено, на нашу думку, у бухгалтерському обліку їх слід розглядати як окремі об’єкти обліку і залежно від передбачуваного строку експлуатації (менше чи більше року), оприбутковувати або як МШП (рахунок 22), або як МНМА (рахунок 112). В останньому випадку рекомендуємо нараховувати амортизацію методом «100 % у першому місяці». У податковому обліку підхід до витрат за цими операціями буде аналогічним бухобліковому.
Максим Нестеренко, економіст-аналітик
* Докладно про проблеми визначення техобслуговування, ремонту та поліпшення див. у статті: «Техобслуговування, ремонт та поліпшення основних засобів: принципові відмінності» («Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 34, с. 6) та «Ремонти та поліпшення власних основних засобів» («Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 68, с. 27).
