Касовий чек: особливості відображення податкового кредиту
Підприємство отримало касовий чек на суму, що перевищує 200 грн. (без ПДВ). Чи має право підприємство відобразити податковий кредит та як у цьому випадку відобразити чек у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних?
(м. Харків)
Згідно з абз. «б» п. 201.11 ПКУ підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 грн. за день (без урахування ПДВ).
У разі використання платниками для розрахунків зі споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.
У листі ДПАУ від 22.04.2011 р. № 7680/6/16-1515-20 зазначено: платник, який отримав касовий чек, де загальна сума отриманих товарів/послуг перевищує 200 грн., не має права на підставі цього чека віднести до податкового кредиту ані всю суму ПДВ, сплачену при придбанні таких товарів/послуг, ані її частину (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 45). Інакше кажучи, у цьому випадку податківці вважають за неможливе відображення навіть частини податкового кредиту — у межах допустимої суми. На нашу думку, це несправедливо, про що ми вже писали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 40, с. 4)*. Ураховуючи це, ми вважаємо, що підприємства мають право відображати податковий кредит при придбанні товарів за касовим чеком у межах установленої суми постачання, тобто в сумі не більше 40 грн.
* Щоб уникнути конфлікту, у цьому випадку, на нашу думку, слід піти іншим шляхом — забезпечити підзвітну особу свідоцтвом платника ПДВ та вимагати виписування податкової накладної (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 45, с. 10).
Нагадаємо: згідно з абз. 4 п. 10 Порядку № 1002 касові чеки, що містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника), на загальну суму отриманих товарів/послуг не більше 200 грн. за день (без урахування податку), відображаються в розділі II Реєстру отриманих та виданих податкових накладних (далі — Реєстр) за загальними правилами.
Якщо операція внаслідок перевищення вартості постачання не підпадає під дію цього правила, можливим варіантом відображення такого чека вважаємо зазначення сум постачання та ПДВ (або ж частини цих сум, якщо підприємство вирішить відстоювати право на податковий кредит у межах 40 грн.) у графах 13 і 14 Реєстру, які призначені для відображення постачань, товари та послуги з яких належать до тих, що не використовуються у господарській діяльності.
Зверніть увагу: у цьому випадку йдеться не про те, що придбані товари (послуги) не належать до господарської діяльності у принципі, а про те, що вимоги податківців не дозволяють включити суми ПДВ за цими товарами до податкового кредиту ні повністю, ні частково, а спеціальної графи для відображення таких операцій у Реєстрі немає.
Інакше кажучи, якщо придбані товари (послуги) за своїм призначенням та використанням належать до господарської діяльності, витрати на їх придбання можна буде включити до складу «податкових» витрат відповідно до п.п. 14.1.27 ПКУ. При цьому слід мати на увазі, що сума ПДВ (або її частина в сумі, що перевищує 40 грн.) у цьому випадку не буде включена і до складу витрат, оскільки п.п. 139.1.6 ПКУ допускає включення сум ПДВ, що не включені до податкового кредиту до витрат тільки для пільгових та/або неоподатковуваних операцій.
Дані про касовий чек уносяться до Реєстру згідно з п. 11 Порядку № 1002:
— у графі 1 проставляється порядковий номер запису;
— у графі 2 вказується дата отримання чека (складання авансового звіту);
— до граф 3 і 4 переносяться відповідні реквізити: дата отримання та номер чека;
— у графі 5 указується вид документа: «ЧК» — касовий чек;
— у графі 6 зазначається найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця) постачальника;
— у графі 7 указується індивідуальний податковий номер постачальника — платника ПДВ;
— у графі 8 указується загальна сума постачання, уключаючи ПДВ;
— у графі 13 указується вартість товарів/послуг без ПДВ;
— у графі 14 указується сплачена (нарахована) сума ПДВ відповідно до вартості, зазначеної у графі 13.
Сума ПДВ у цьому випадку до податкового кредиту не включається або повністю, якщо підприємство дотримується позиції податківців, або в сумі, що перевищує обмеження, якщо підприємство все-таки вирішить відображати податковий кредит у межах 40 грн. В останньому випадку слід заповнити також графи 9 і 10 Реєстру, відображаючи в них базу та ПДВ, уключений до податкового кредиту (відповідно 200 грн. і 40 грн.).
У декларації з ПДВ суми за цим постачанням (знову-таки повністю або частково, залежно від позиції щодо податкового кредиту в межах 40 грн.) відображатимуться у складі рядка 14.1 , причому заповнюється тільки колонка А, оскільки дозволеного податкового кредиту за такими постачаннями в підприємства немає. Водночас це постачання (як сума без ПДВ, так і сума ПДВ) указується в частині 2 розділу II додатка Д5, в якому надається розшифровка податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів. При цьому якщо підприємство вирішить відстоювати податковий кредит, то базу та суму ПДВ (200 грн. і 40 грн.) буде відображено в рядку 10.1 та в частині 1 розділу II додатка Д5.
Максим Нестеренко, економіст-аналітик
