Нові групи 5 та 6 платників ЄП: втілення в життя

Нові групи 5 та 6 платників ЄП: втілення в життя

Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 5083 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби і у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.2012 р. № 5083-VI.

Наказ № 1675 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми свідоцтва платника єдиного податку та порядку видачі свідоцтва, форми та порядку подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та форми розрахунку доходу за попередній календарний рік» від 20.12.2011 р. № 1675.

Наказ № 1637 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм книги обліку доходів та книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення» від 15.12.2011 р. № 1637.

Наказ № 1688 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.2011 р. № 1688.

Положення № 1394 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 р. № 1394.

КВЕД-2005 — ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 р. № 375.

КВЕД-2010 — ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

З 12.08.2012 р. для єдиноподатників уведено дві додаткові групи роботи на єдиному податку (пп. 5 і 6 п. 291.4 ПКУ):

— група 5 — для фізосіб-підприємців. У ній можуть працювати фізособи-підприємці, у яких протягом календарного року чисельність працівників (як і для групи 3) одночасно не перевищує 20 осіб, а обсяг доходу не перевищує 20 млн грн.;

— група 6 — для юросіб — суб’єктів господарювання будь-якої організаційно-правової форми. У ній можуть працювати юрособи, у яких протягом календарного року середньооблікова чисельність працівників (як і для групи 4) не перевищує 50 осіб, а обсяг доходу не перевищує 20 млн грн.

Ставки єдиного податку, передбачені для платників як групи 5, так і групи 6, становлять (пп. 1, 2 п.п. 293.3.2 ПКУ):

— 7 % — для платників ПДВ;

— 10 % — для неплатників ПДВ.

Підвищена ставка для групи 5 відповідає підвищеній ставці для групи 3 і становить 15 % (п.п. 296.5.3 ПКУ). А от для групи 6 підвищена ставка, як і для групи 4, застосовується в подвійному розмірі ставки єдиного податку (п.п. 296.5.4 ПКУ) і становить 14 % (20 %).

У групах 5 та 6 можна здійснювати будь-які види діяльності, крім не дозволених для платника єдиного податку (указаних у п. 291.5 ПКУ). Для фізосіб — підприємців-ювелірів, ріелторів та оцінювачів нерухомості передбачено можливість працювати не лише в групі 3, але й у групі 5 (докладніше про це скажемо далі).

Щодо іншого, то умови роботи в групах 5 та 6 практично аналогічні правилам, визначеним для груп 3 та 4. Стисло розглянемо їх.

Можливість бути платником ПДВ . Норми п.п. 4 п. 293.8 ПКУ щодо можливості обрання ставки єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ, поширюються й на платників груп 5 і 6, які обрали ставку 7%.

Наприклад, єдиноподатник, який працює в групі 3 чи 4 за ставкою 5 % (неплатник ПДВ), може згідно з абз. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ при переході до групи 5 чи 6 відповідно обрати ставку 7 % у разі реєстрації його платником ПДВ (така реєстрація здійснюється ним у добровільному порядку). У цьому випадку заяву про ПДВ-реєстрацію має бути подано не пізніше, ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, у якому планується застосування ставки 7 % (відповідно перехід до групи 5 чи 6), при цьому платником ПДВ особа вважатиметься з першого числа кварталу, у якому почнеться застосування цієї ставки (абзац другий пп. 183.4, 183.5 ПКУ). Щодо Заяви про зміну групи та відповідно ставки, то вона має бути подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, у якому буде здійснено реєстрацію ПДВ.

Визначення доходу. Показник доходу для єдиноподатників груп 5 та 6 так само важливий, як і для інших груп, і визначається:

— з метою обкладення єдиним податком;

— для надання права суб’єкту господарювання реєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Як ми вже зазначали, групи 5 та 6 по суті є аналогами відповідно груп 3 та 4, тому правила визначення доходу, прописані в ст. 292 ПКУ, у них аналогічні. Докладніше про те, що є і що не є доходом, див. у статті «Доходи єдиноподатника» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 31, с.11.

Проте є й деяка відмінність. Річ у тому, що зміни, унесені з 01.07.2012 р. до п. 292.3 ПКУ, звузили коло суб’єктів, які мають відображати дохід від списання безнадійної кредиторської заборгованості. До них зарахували:

1) підприємства-єдиноподатників групи 4 (у тому числі у яких є заборгованість, що виникла під час перебування на загальній системі оподаткування);

2) фізосіб-підприємців, які перебувають у групі 3 єдиноподатників на ставці 3 % (у тому числі у яких є заборгованість, що виникла під час перебування на загальній системі оподаткування чи в інших групах єдиного податку).

Підприємці груп 1 та 2, а також групи 3 на ставці 5 % (неплатники ПДВ) відображати такі доходи не повинні. Докладніше про ці зміни див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 55, с. 36.

З набуттям чинності з 12.08.2012 р. новими змінами, що додали групи 5 та 6, корективи щодо включення до доходу кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, до пп. 292.3 і 292.6 ПКУ внесено тільки щодо групи 6, а про групу 5 на ставці 7% (зі сплатою ПДВ), у цих пунктах не згадується, хоча за ідеєю для них мають дотримуватися правила визначення доходу, передбачені для групи 3. Отже, тепер при формальному прочитанні цих норм кредиторську заборгованість зі строком позовної давності, що минув, до доходу мають включати : підприємства-єдиноподатники груп 4 та 6, а також фізособи-підприємці групи 3 на ставці 3 % (платники ПДВ). Робити це слід на дату її списання ( п. 292.6 ПКУ). У юросіб групи 4 та 6 це списання на фінрезультат кредитового сальдо із субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості», а у підприємців групи 3 це на момент закінчення позовної давності.

Платники групи 5 дохід за кредиторкою зі строком давності, що минув, не визначають.

Платникам групи 6 так само доведеться відображати дохід від реалізації протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), передоплату (аванс) за які було отримано ними ще в період перебування на загальній системі оподаткування (абз. 3 п. 292.3 ПКУ).

Ведення обліку . Фізособи-підприємці, що увійдуть до групи 5 (так само як і підприємці, які працюють у групі 3), якщо:

— не є платниками ПДВ (обрали ставку 10 %) — мають вести Книгу обліку доходів (за формою, затвердженою наказом № 1637), шляхом щоденного, за результатами робочого дня, відображення отриманих доходів (п.п. 296.1.1 ПКУ).

— є платниками ПДВ (обрали ставку 7 %) — мають вести Книгу обліку доходів і витрат (за формою, затвердженою наказом № 1637) (п.п. 296.1.2 ПКУ).

Для приведення у відповідність із новими змінами достатньо до назви Книг включити й нову групу платників фізосіб (групу 5) — інших змін щодо суті форми Книги не вимагають. Тому при їх веденні цілком можна скористатися нашою консультацією «Порядок ведення фізособами-єдиноподатниками книг обліку доходів і книг обліку доходів і витрат» //
«Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 33, с. 16.

Підприємства , що увійдуть до групи 6 (так само як і підприємства, що працюють у групі 4), мають вести спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат з урахуванням положень п. 44.2 ПКУ (п.п. 296.1.3 ПКУ). Про особливості його ведення ми писали в статті «Бухоблік та фінзвітність єдиноподатників» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 25, с. 13. Вони повинні будуть щоквартально подавати Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва у складі форм № 1-мс і № 2-мс не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Податковий звітний період та Звітність. Податковим звітним періодом для груп 5 та 6 є календарний квартал (п. 294.1 ПКУ). А значить, платники єдиного податку груп 5 та 6 зобов’язані подавати звітність із єдиного податку (декларацію) щоквартально (п. 296.3 ПКУ). Строк для подання декларації для квартального податкового (звітного) періоду — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ).

У декларації фізособи-підприємці, які потрапили до групи 5, окремо відображають доходи, що обкладаються за основною ставкою ЄП (7 % (10%)), та окремо — за підвищеною ставкою (15 %) (п.п. 296.5.3 ПКУ).

Підприємства, які потрапили до групи 6, у декларації окремо відображають доходи, що обкладаються за основною ставкою ЄП (7 % (10%)) і окремо, — за підвищеними ставками (14 % (20%)) (п.п. 296.5.4 ПКУ).

І хоча форми декларації затверджені наказом № 1688 й вимагають коригування у зв’язку з уведенням групи 5 та 6, водночас принцип та порядок їх заповнення залишиться без змін. А значить, як платники групи 5, так і платники групи 6 при поданні декларацій можуть скористатися нашими консультаціями «Порядок заповнення декларації платника єдиного податку — фізособи» та «Порядок заповнення декларації платника єдиного податку — юрособи» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 31, с. 26 і 36 відповідно.

Сплата ЄП. Сплатити єдиний податок єдиноподатники груп 5 та 6 повинні будуть протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (п. 295.3 ПКУ).

Перехід на загальну систему. У разі порушення єдиноподатних правил (здійснення забороненої діяльності, застосування заборонених форм розрахунків, перевищення доходу — 20 млн грн.) до отриманого від цього доходу застосовуватимуться підвищені ставки ЄП: для фізосіб-підприємців групи 5 — 15 %, а для юросіб групи 6 — подвійна ставка ЄП (14 % чи 20 %). А з наступного кварталу, з першого числа місяця, їм необхідно буде перейти на загальну систему (п.п. 298.2.3 ПКУ).

З 12.08.2012 р. усі новостворені суб’єкти господарювання, які хочуть стати платниками єдиного податку груп 3 — 6 з дати держреєстрації, мають подати Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (далі — Заява на спрощенку) протягом 10 днів із дня держреєстрації (абзац другий п.п. 298.1.2 ПКУ). До змін Заяву на спрощенку потрібно було подати до кінця місяця, у якому суб’єкта було зареєстровано. Ця зміна врахувала інтереси тих суб’єктів господарювання, які реєструвалися в останніх числах місяця й фізично не мали можливості подати Заяву на спрощенку до кінця місяця, у якому їх зареєстровано.

Річ у тому, що до 01.07.2012 р. п.п. 5 п. 208.3 ПКУ вимагав зазначення видів діяльності, у тому числі й від підприємців групи 3, причому формальне прочитання ПКУ дозволяло говорити про те, що здійснення іншої («незасвідченої») діяльності мало призвести до зняття їх зі спрощенки (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 4, с. 53), чим не забули скористатися податківці (див. ЄБПЗ у розділі 230.11).

Відтепер зазначення видів діяльності потрібне тільки від підприємців першої та другої груп (що логічно, оскільки їх ставка податку безпосередньо залежить від виду здійснюваної діяльності). З 01.07.2012 р. п.п. 5 п. 298.3 ПКУ встановлено, що в Заяві про перехід на єдиний податок зазначаються обрані види господарської діяльності згідно з КВЕД-2010 тільки підприємцями груп 1 та 2. Свої рекомендації щодо перекодування видів діяльності з КВЕД 2005 на КВЕД 2010 податківці висловили в листі ДПСУ від 15.06.2012 р. № 10041/6/23-50.0214. Як це зробити, ми писали в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 42, с. 45.

Тобто при переході до груп 3 та 5 у разі подання Заяви на спрощенку вид діяльності зазначати не потрібно, його не буде й у Свідоцтві про сплату єдиного податку (п.п. 5 п. 299.11 ПКУ).

Виключно у групі 3 та в групі 5 можуть працювати (абз. 2 п.п.2 п. 291.4 ПКУ):

— ювеліри-підприємці, які здійснюють діяльність із виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних виробів та побутових виробів із дорогоцінного металу, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння;

— ріелтори-підприємці, які надають послуги купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005).

І перші, і другі при здійсненні своєї діяльності мають відповідати критеріям обраної ними групи.

Причому ювеліри-підприємці свою діяльність можуть здійснювати працюючи в групі 5 тільки за ставкою 10 % (відповідно працюючи в групі 3 тільки за ставкою 5 %). Тобто підприємці-ювеліри можуть були єдиноподатниками, тільки будучи неплатниками ПДВ.

Для ріелторів подібного обмеження на застосування ставки єдиного податку, як для ювелірів, не встановлено. Такі платники у складі групи 5 можуть працювати як за ставкою 7 %, так і за ставкою 10 % (відповідно працюючи в групі 3 можуть обрати як ставку 5 %, так і ставку 3 %).

Не встановлено подібного обмеження й для ювелірів-юросіб, які працюють у групах 4 та 6. При здійсненні своєї діяльності вони можуть сплачувати єдиний податок як за ставкою 5 % (для групи 6 — за ставкою 10 %), так і за ставкою 3 % (для групи 6 — за ставкою 7 %) .

Нові групи 5 та 6 введено з 12.08.12 р. Проте фактично перейти до них діючим суб’єктам можна тільки з IV кварталу 2012 року, тобто з 1 жовтня 2012 року.

Поява груп 5 та 6 — це в першу чергу порятунок для єдиноподатників груп 3 та 4, які за результатами діяльності трьох кварталів перевищили свої допустимі обсяги доходів, а також для фізосіб 1 та 2 груп, які перевищили 3 млн грн. Тепер і в IV кварталі 2012 року вони можуть зберегти свій статус платника єдиного податку, перейшовши до наступних за ієрархією груп 5 чи 6.

У зв’язку з цим може виникнути запитання щодо такої можливості, якщо перевищення було допущено до дати вступу змін до ПКУ (до 12.08.12 р.), тобто до появи нових груп: чи можна в цьому випадку з IV кварталу 2012 року перейти до груп 5 та 6? Чи це право є тільки в тих, хто допустив перевищення після 12.08.12 р.? На наш погляд, право перейти до груп 5 та 6 є в усіх єдиноподатників, які допустили перевищення, незалежно від дати досягнення граничного доходу в III кварталі 2012 року.

Щодо доцільності переходу до груп 5 і 6, то тут слід ураховувати, що фактично ці групи є аналогами груп 3 та 4 (різниця полягає тільки в збільшеному допустимому доході та збільшених ставках єдиного податку). А тому з метою оптимізації податкового навантаження переходити до груп 5 та 6 радимо тільки в таких випадках:

(1) у III кварталі 2012 року отримуваний дохід перевищив установлену межу для груп 3 та 4, а також для фізосіб 1 та 2 груп, які перевищили 3 млн грн., але єдиноподатник прагне залишатися на спрощеній системі. Такий перехід є обов’язковим (п. 293.8 ПКУ). Заяву на спрощенку в такому разі потрібно подати не пізніше 19 жовтня 2012 року. Із суми перевищення сплачується єдиний податок за ставкою 15 %, а платники групи 4 із суми перевищення сплачують 6 % (10 %). При цьому якщо єдиноподатник прагне стати платником ПДВ (сплачувати єдиний податок за ставкою 7 %), то заяву на ПДВ-реєстрацію має бути подано не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення доходу, тобто подати його потрібно не пізніше 19 жовтня 2012 року (що побічно випливає з п. 3.6.4 Положення № 1394);

(2) отримуваний дохід єдиноподатниками груп 3 та 4 в III кварталі 2012 року наближається до встановленої межі, а єдиноподатниками груп 1 та 2 наближається до 3 млн. грн., але при цьому єдиноподатник бажає залишатися й далі на спрощеній системі. Такий перехід буде добровільним рішенням (п.п. 298.1.5 ПКУ). Заяву на спрощенку потрібно подати не пізніше 14 вересня 2012 року. Цей варіант допоможе уникнути сплати єдиного податку із суми перевищення за підвищеною ставкою (15 % — для тих, хто переходить із груп 1 — 3, чи 6 % (10 %) — для тих, хто переходить із групи 4). При цьому якщо єдиноподатник прагне стати платником ПДВ (сплачувати єдиний податок за ставкою 7 %), то заяву на ПДВ-реєстрацію має бути подано не пізніше, ніж за 15 днів до початку календарного кварталу, з якого така особа прагне перейти до групи 6 та застосовувати ставку 7 %, тобто не пізніше 14 вересня 2012 року (що побічно випливає з п. 3.6.5 Положення № 1394).

Якщо ж суб’єкт господарювання відповідає умовам, що висуваються до групи, у якій він перебуває, то спеціально переходити до нової групи (групи 5 — фізособі, групи 6 — юрособі) не потрібно. Працювати в умовах, що висуваються групою 5 чи 6, та сплачувати єдиний податок за ставками єдиного податку, збільшеними вдвічі, йому, звісно, буде абсолютно не вигідно.