Про відображення підприємцем-єдиноподатником у Книзі обліку доходів унесених власних коштів на власний поточний рахунок
Лист Державної податкової служби України від 23.08.2012 р.
Державна податкова служба України розглянула <…> запит <…> щодо власних коштів, унесених фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку на власний поточний рахунок в установах банків для здійснення підприємницької діяльності (закупівлі товарів (матеріалів, комплектуючих)) та відображення цих коштів у книзі обліку доходів, і повідомляє.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва» визначено, що суб’єктами малого підприємництва є фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб’єкти підприємницької діяльності.
Для суб’єктів малого підприємництва в порядку, установленому законодавством України, може застосовуватися спрощена система оподаткування, обліку та звітності.
Згідно зі статтями 42, 44 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV (далі — Господарський кодекс) підприємництво — самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Підприємництво здійснюється на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності, самостійного формування підприємцем програми діяльності, установлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для фізичних осіб — підприємців регулюється главою 1 розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — Податковий кодекс), у редакції Закону України від 04.11.2011 р. № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності».
Згідно з пунктом 292.1 статті 292 Податкового кодексу доходом для фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Податкового кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Відповідно до норм Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року № 492, поточні банківські рахунки для фізичних осіб — резидентів діляться на: поточні рахунки фізичних осіб — підприємців, що відкриваються для здійснення підприємницької діяльності, і поточні рахунки фізичних осіб, які не є підприємцями.
Відповідно до статті 44 Господарського кодексу підприємництво здійснюється на основі вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом. Ураховуючи вищевикладене, фізична особа — підприємець має право вільно користуватися коштами з розрахункового рахунку, відкритого для здійснення підприємницької діяльності, за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством.
Відповідно до пункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу платники єдиного податку, які обрали I, II і III групу, ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 — 296.1.3 статті 296, шляхом щоденного відображення отриманих доходів за підсумками робочого дня в книзі обліку доходів. Форма книги обліку доходів та порядок ведення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2011 р. № 1637 «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядку їх ведення» (далі — Порядок), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 27.12.2011 р. за № 1534/20272.
Пунктом 4 Порядку передбачено, що в Книзі відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Згідно з пунктом 5 Порядку записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично безоплатно отримані товари (роботи, послуги). Відповідно до п. 6 Порядку платник податку вносить до Книги відомості в такому порядку: у графі 1 указується дата запису, у графах 2 — 7 відображається дохід від провадження господарської діяльності, обкладений податком за ставками, установленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 Податкового кодексу, а саме: у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги.
Платники єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів і витрат і в графі 2 книги обліку доходів і витрат указують отриману суму коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги без ПДВ.
Дані Книги використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Отже, всі кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, відкритий фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, включаються до валового доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку.
Перший заступник голови А. Головач
коментар редакції
ДПСУ продовжує наполягати,
що власні кошти ФОП-єдиноподатника,
унесені на банківський рахунок,
уключаються до його доходу
Про існування такої аж надто фіскальної думки податківців, раніше висловленої ними в консультації з ЄБПЗ за кодом 230.04, ми вже попереджали наших читачів (див. статтю «Доходи єдиноподатника» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 31). Проте тоді ще можна було сподіватися, що на офіційному рівні ДПСУ не стане підтримувати її хоча б через повну абсурдність зазначеного підходу. Адже якщо певні кошти було отримано фізособою в законний спосіб (наприклад, як зарплату, спадщину, подарунок, дивіденди, доходи від здавання в оренду чи продажу майна або навіть як доходи від провадження підприємницької діяльності), то вони вже один раз були відповідним чином оподатковані. Отже, тепер, коли їх унесено на поточний рахунок ФОП, вони згідно з такою примхою контролюючого органу потраплять під оподаткування вдруге, що не можна вважати допустимим.
Вимога відображати внесення власних коштів на поточний рахунок підприємця-єдиноподатника у Книзі обліку доходів також не витримує жодної критики, уже тільки через те, що для таких «доходів» у ній просто немає місця (детальніше про порядок ведення фізособами-єдиноподатниками книг обліку доходів див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 33, с. 16).
Як би там не було, але погодитися з такою позицією головного податкового органу ми не можемо. Більше того, упевнені, що вона зазнає фіаско при першому ж судовому розгляді. А щоб це відбулося швидше, можна порекомендувати підприємцям отримати індивідуальну податкову консультацію аналогічного змісту зі своєї місцевої податкової інспекції*, яка, як відомо, може стати предметом судового оскарження (позовну вимогу в цьому випадку слід сформулювати приблизно так: «Визнати індивідуальну податкову консультацію неправомірною»). Якщо суд задовольнить позов платника податків, судове рішення, що набрало чинності, буде підставою для надання нової індивідуальної податкової консультації, уже з урахуванням позиції суду. От тоді в підприємців дійсно будуть усі козирі на руках, які дозволять без щонайменших побоювань ігнорувати сьогоднішній лист ДПСУ.
* До речі, листом від 23.08.2012 р. ДПІ в Шевченківському р-ні м. Києва вже надала аналогічне роз’яснення на адресу конкретного платника податків того ж змісту, що і лист ДПСУ, який коментується, і навіть знайшла місце для власних коштів, унесених платником єдиного податку другої групи на розрахунковий рахунок, у Книзі обліку доходів — графи 2, 4 і 7.
Ігор Хмелевський
