Новий нацстандарт бухобліку: Баланс
Як відомо, у лютому було прийнято новий національний стандарт бухобліку «5 в 1», про що ми вже повідомляли наших читачів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 24, с. 8). Методрекомендації Мінфіну щодо заповнення нових форм наразі існують тільки у проекті, а форми фінансової звітності та взагалі порядок класифікації звітних статей зазнали істотних змін. У цій статті ми допоможемо нашим читачам у складанні «дебютного» квартального балансу за новим нацстандартом.
Максим НЕСТЕРЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХIV.
МСБО 1 — Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності».
НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73.
Наказ № 73 — наказ Мінфіну України «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 07.02.2013 р. № 73.
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92.
П(С)БО 8 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242.
П(С)БО 12 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну України від 26.04.2000 р. № 91.
П(С)БО 17 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджене наказом Мінфіну України від 28.12.2000 р. № 353.
П(С)БО 19 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затверджене наказом Мінфіну України від 07.07.99 р. № 163.
П(С)БО 20 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність», затверджене наказом Мінфіну України від 30.07.99 р. № 176.
П(С)БО 26 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам», затверджене наказом Мінфіну України від 28.10.2003 р. № 601.
П(С)БО 27 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну України від 07.11.2003 р. № 617.
П(С)БО 30 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.11.2005 р. № 790.
П(С)БО 32 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Мінфіну України від 02.07.2007 р. № 779.
Дещо про склад фінзвітності
Нашим читачам уже відомо, що згідно з п. 1 розд. II НП(С)БО 1 до складу фінансової звітності тепер входять:
— Баланс (Звіт про фінансовий стан): форма № 1, для консолідованої фінзвітності — форма № 1-к;
— Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід): форма № 2, для консолідованої фінзвітності — форма № 2-к;
— Звіт про рух грошових коштів: форма № 3 (за прямим методом) і форма № 3-н (за непрямим методом), для консолідованої фінзвітності — форма № 3-к (за прямим методом) і форма № 3-кн (за непрямим методом);
— Звіт про власний капітал: форма № 4, для консолідованої фінзвітності — форма № 4-к;
— Примітки до фінансової звітності (на сьогодні це форма № 5, затверджена наказом Мінфіну України від 29.11.2000 р. № 302, але, судячи з усього, вона теж зазнає змін, а також форма № 6 «Додаток до Приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»).
Названі форми та склад статей фінансової звітності визначені НП(С)БО 1 та наведені в додатках 1 (загальні форми) і 2 («консолідовані» форми) до нього.
Згідно з п. 3 наказу № 73 юридичні особи (крім банків та бюджетних установ), що зобов’язані подавати фінансову звітність згідно із законодавством, застосовують форми фінансової звітності, визначені НП(С)БО 1, починаючи зі звітності за I квартал 2013 року та в наступних звітних періодах. Отже, саме проміжна звітність за I квартал 2013 року стане для вітчизняних бухгалтерів «дебютною» фінзвітністю за новим нацстандартом. При цьому нагадаємо: форми фінансової звітності для суб’єктів малого підприємництва не змінилися
Як відомо, звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щокварталу (крім підприємств, що подають виключно річну фінзвітність, див. с. 13) наростаючим підсумком з початку звітного року у складі Балансу та Звіту про фінансові результати (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік). Ураховуючи це, ми в цій статті обмежимося аналізом заповнення нових форм Балансу (Звіту про фінансовий стан) та Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)*. Крім того, у запропонованій статті ми майже не зачіпатимемо підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ, а зупинимося на «пересічних» юрособах.
* Із дебютним заповненням решти форм за новим НП(С)БО 1 бухгалтери зіткнуться лише при складанні фінзвітності за 2013 рік. На той час ми докладно висвітлимо нюанси заповнення всіх нових форм у традиційному спецвипуску нашої газети, присвяченому річній фінансовій звітності.
Як уже зазначалося, у НП(С)БО 1 повністю відсутній опис змісту відповідних статей фінзвітності, тобто які дані включати до тієї чи іншої статті, достеменно невідомо. Тому вважаємо, що спочатку бухгалтерам доведеться спиратися на досвід минулих років, принаймні доти, доки Мінфін не затвердить методичні рекомендації щодо заповнення затверджених ним новим нацстандартом форм. Наразі на офіційному сайті Мінфіну з’явився проект наказу про внесення змін до Методрекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності**, тому в цій статті ми звертатимемося також і до цієї, поки що неофіційної інструкції Мінфіну.
** Див. http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article/main?art_id=369493&cat_id=363499
Баланс (Звіт про фінансовий стан)
Нова форма Балансу істотно відрізняється від тієї, що діяла раніше, насамперед скороченням та зміною назви багатьох статей. Окрім основних статей Балансу, НП(С)БО 1 установлює також доволі велику кількість додаткових статей, які підприємства можуть включати до форми Балансу за умови суттєвості інформації, що міститься в цих статтях, та можливості їх достовірної оцінки (п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 1). Перелік додаткових статей Балансу, як і додаткових статей решти форм звітності, наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1.
У цілому внесені зміни можна вважати радше формальними, ніж змістовними. Зменшення статей Балансу досягнуто насамперед за рахунок згорнутого відображення в активі запасів, грошових коштів, деяких видів дебіторської заборгованості, а в пасиві — за рахунок об’єднання довгострокових зобов’язань і забезпечень майбутніх витрат та платежів. Більше не виділяються окремими розділами витрати та доходи майбутніх періодів. Зате як у пасиві, так і в активі Балансу окремою довідковою статтею виділено розрахунки з бюджетом з податку на прибуток, що відповідає вимогам параграфа 54 МСБО 1, проте у вітчизняній практиці зумовлено, мабуть, насамперед реанімацією щомісячних авансових внесків. Крім того, до окремих розділів Балансу винесено раніше вписувані рядки «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» (розділ III активу) та «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» (розділ IV пасиву). До того ж, в основній статті Балансу повинна тепер надаватися інформація про інвестиційну нерухомість (рядок 1015), в окремій статті наводитися інформація про капітал в дооцінках (рядок 1405) та в різних розділах (розділи II і III пасиву) відображатися інформація про довгострокові (рядок 1520) та короткострокові (рядок 1660) забезпечення.
Наведемо постатейний аналіз Балансу (форма № 1) з точки зору змісту та джерел отримання інформації. Відразу зауважимо, що в цій статті ми опускаємо деякі додаткові статті, призначені для вузького кола підприємств (наприклад, для підприємств страхової діяльності), а також додатковий розділ V пасиву Балансу, виділений для відображення чистої вартості активів недержавного пенсійного фонду (рядок 1800).
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВ БАЛАНСУ | |||
| I. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи | 1000 | Різниця між значеннями рядків 1001 і 1002 | Відображається залишкова вартість об’єктів, уключених до складу нематеріальних активів відповідно |
| первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 | — первісна (переоцінена) вартість. Не включається до підсумку Балансу |
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 | — нарахована в установленому порядку сума накопиченої амортизації. Наводиться в дужках. Не включається до підсумку Балансу |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображається вартість незавершених на дату Балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів необоротних активів (уключаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, та устаткування для монтажу) |
| Основні засоби | 1010 | Різниця між значеннями рядків 1011 і 1012 | Відображається залишкова вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, що включені до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. |
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 | — первісна (переоцінена) вартість. |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 | — нарахована в установленому порядку сума зносу. Наводиться в дужках. |
| Інвестиційна нерухомість
| 1015
| Відображається вартість об’єктів, віднесених до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводяться: | |
| Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедлива вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведеться за справедливою вартістю) | ||
| Різниця між значеннями рядків 1016 і 1017 | — залишкова вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведеться за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 | Відображається первісна вартість інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю. |
| Додатковий рядок | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 | Відображається сума зносу інвестиційної нерухомості, що обліковується за первісною вартістю. Показник наводиться в дужках і не включається до підсумку Балансу |
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводяться: | |
| Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 | — справедлива вартість (якщо облік ведеться за справедливою вартістю) | ||
| Різниця між значеннями рядків 1021 і 1022 | — залишкова вартість (якщо облік ведеться за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 | — первісна (переоцінена) вартість. |
| Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 | — сума накопиченої амортизації. Наводиться в дужках. Не включається до підсумку Балансу |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | Відображаються фінансові інвестиції на період понад один рік, а також усі інвестиції, які не може бути вільно реалізовано в будь-який момент. | ||
| Ті, що обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 | — фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковуються за методом участі в капіталі |
| інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 | — інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним сторонам та непов’язаним сторонам) |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 | Відображається дебіторська заборгованість фізичних та юридичних осіб, що не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати Балансу |
| Відстрочені податкові активи* | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 | Відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах, у результаті виникнення тимчасової податкової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
| * У цьому рядку відображаються відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17. Докладно про порядок розрахунку відстрочених податків див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, спецвипуск № 12, с. 22. | |||
| Додатковий рядок | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 | Відображається величина гудвілу, що виник у результаті придбання підприємства та визначений відповідно до П(С)БО 19 |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 | Відображаються суми необоротних активів, які не може бути включено до наведених вище статей розділу I «Необоротні активи» Балансу |
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси* | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування субрах. 286) | Відображається загальна вартість запасів, для розгорнутого відображення якої передбачено додаткові рядки |
| * Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових рядках 1101 — 1104, то ряд. 1100 = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровуються не всі зазначені рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму. | |||
| Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 | Відображається вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, купованих напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання у процесі нормального операційного циклу. Не включається до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 | Відображаються витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва та валова заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включається до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 | Відображаються запаси виробів на складі, обробка яких завершена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, що не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, не прийняті замовником, наводяться у складі незавершеного виробництва. Не включається до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без урахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображається вартість придбаних підприємством для подальшого продажу товарів без суми торговельних націнок. |
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за П(С)БО 30 |
| Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 | Відображається забезпечена векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги. Показник дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводиться в Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Різниця між сальдо за Дт рах. 36 та сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) | Відображається дебіторська заборгованість покупців або замовників за надані ними продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем). У цьому рядку повинна відображатися чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 | Відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок майбутніх постачань |
| з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 | Відображається дебіторська заборгованість фінансових та податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
|
| Ряд. 1135 ³ ряд. 1136 | ||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт | Відображається дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток, яка може виникнути, зокрема, завдяки щомісячним авансовим внескам*. Не включається до підсумку Балансу |
| * Див. статтю «Бухоблік авансових внесків та інших «прибуткових» платежів» у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 21, с. 40. | |||
| Додатковий рядок | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 | Відображається сума дивідендів, процентів, роялті тощо, які нараховані та підлягають отриманню |
| Додатковий рядок | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 | Відображаються заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378 і 685, рах. 65 і 66 | Відображається заборгованість дебіторів, яку не може бути включено до інших статей дебіторської заборгованості та яка підлягає відображенню у складі оборотних активів. Показник дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводиться в Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які може бути вільно реалізовано в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів) |
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334 і 351 | Відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року починаючи з дати Балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи. У додаткових рядках цієї статті окремо можуть наводитися: |
| Ряд. 1165 ³ ряд. 1166 + ряд. 1167 | |||
| Додатковий рядок | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 | — грошові кошти в готівковій формі. |
| Додатковий рядок | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 | — грошові кошти на банківських рахунках підприємства. Не включається до підсумку Балансу |
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Відображаються витрати, понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів |
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 | Відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II «Оборотні активи», зокрема: |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт рах. 286 | Відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, яка визначається відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
| ПАСИВ БАЛАНСУ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Зареєстрований капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40, 41 | Наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, що є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. |
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт субрах. 423 | Найімовірніше, у цій статті відображатиметься сума дооцінки необоротних активів, що раніше включалася до складу іншого додаткового капіталу |
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Акціонерними товариствами показується сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість |
| Сальдо за Кт субрах. 422 | Іншими підприємствами відображається сума капіталу, вкладеного засновниками понад статутний капітал | ||
| Сальдо за Кт субрах. 424, 425 | Наводиться вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу, зокрема, капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісних майнових комплексів | ||
| Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Акціонерними товариствами окремо довідково може показуватися сума емісійного доходу (сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість). Не включається до підсумку Балансу |
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 та рах. 79 (сальдо за Дт субрах. 442, 443 і рах. 79) | Відображається або сума нерозподіленого прибутку (сальдо за кредитом субрах. 441 та рах. 79), або сума непокритого збитку (сальдо за дебетом субрах. 442 та рах. 79). |
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 | Відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках та віднімається при визначенні підсумку власного капіталу |
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 | Господарськими товариствами відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках та віднімається при визначенні підсумку власного капіталу |
| Додатковий рядок | 1435 | Сальдо за Кт субрах. 426 | Наводиться сума інших резервів підприємства, які не знайшли відображення в інших статтях розділу. Це може бути, наприклад, спрямування підприємствами державного та комунального секторів економіки частини чистого прибутку на створення фондів спеціального призначення |
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + ряд. 1435 + ряд. 1420 (прибуток) (- ряд. 1420 (збиток)) - ряд. 1425 - ряд. 1430 | |
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | |||
| Відстрочені податкові зобов’язання* | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 | Відображається сума податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах унаслідок утворення тимчасової податкової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
| * У цьому рядку відображаються відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17. | |||
| Додатковий рядок | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 | Відображаються нараховані у звітному періоді витрати на додаткове пенсійне забезпечення співробітників |
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 | Відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, що не є поточними зобов’язаннями |
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 | Наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позикових коштів, а також сума інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу |
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) | Відображається залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат та платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на суму зобов’язання, яке відповідно до законодавства виникає в підприємства щодо демонтажу, переміщення об’єкта основних засобів та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання, тощо), у тому числі довгострокові забезпечення виплат персоналу |
| Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення виплат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) | Відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі, що стосуються довгострокових виплат персоналу відповідно до норм П(С)БО 26, |
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 | Відображаються залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств |
| Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 | Відображається сума коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, що відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ. Не включається до підсумку Балансу |
| Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 | |
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) та 60 | Відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками |
| Додатковий рядок | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 | Відображається сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі у забезпечення постачання товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
| Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 | Відображається сума довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців із дати Балансу |
| за товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63 | Відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) |
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 | Відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, уключаючи податки з працівників підприємства |
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 | Відображається заборгованість підприємства перед бюджетом за поточним податком на прибуток. Не включається до підсумку Балансу |
| розрахунками | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Відображається заборгованість підприємства з оплати праці, уключаючи депоновану заробітну плату |
| Додатковий рядок | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 | Відображається сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступного постачання продукції, виконання робіт (послуг) |
| Додатковий рядок | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 | Відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо), за виплатами за користування майном (земельним та майновим паєм) та виплатами у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, що належить учаснику (засновнику), який вибув |
| Додатковий рядок | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 | Відображається заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками (наприклад, заборгованість за розрахунками з виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат загальноуправлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств тощо) |
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) | Відображається залишок коштів на поточні забезпечення майбутніх витрат та платежів (забезпечення виплат відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення) |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Відображаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, що відносяться до майбутніх звітних періодів |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 | Відображаються суми зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей, наведених у цьому розділі |
| Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображаються зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
Сподіваємося, що за допомогою цієї статті наші читачі легко зможуть розібратися з тим, куди в новому Балансі включати перехідні залишки та в яких рядках цієї звітної форми відображати дані бухгалтерського обліку станом на 31.03.2013 р. Що стосується складання дебютного Звіту про фінансові результати за І квартал 2013 року, то про це можна прочитати на с. 32.
