Як сплачується ЄСВ платниками ФСП
Якими є особливості нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платниками фіксованого сільськогосподарського податку?
(м. Мелітополь)
Платник фіксованого сільськогосподарського податку (далі — ФСП) як роботодавець відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 є платником єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) та страхувальником для найманих працівників (п. 3 ст. 4 цього Закону).
Базою для нарахування ЄСВ для роботодавців-страхувальників та застрахованих осіб є (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464):
— нарахована заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно із Законом про оплату праці;
— оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами (з 01.07.2013 р.);
— винагорода фізичних осіб за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Ставки ЄСВ для випадку, що розглядається, наведемо в таблиці.
Ставки ЄСВ
| Для роботодавця («нарахування») | Для найманих працівників («утримання») | ||
| об’єкт оподаткування | ставка страхового внеску у % до об’єкта оподаткування | об’єкт оподаткування | ставка страхового внеску у % до об’єкта оподаткування |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абзац перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.1.1 Інструкції № 21-5) | У розмірі, установленому згідно з класом професійного ризику виробництва, до якого віднесено платника з урахуванням видів його економічної діяльності (абзаци перший, другий ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п.п. 3.1.1 Інструкції № 21-5)* | Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі | 3,6 % |
| 8,41 % — для платників ФСП, які використовують працю найманих працівників — інвалідів, за працюючих інвалідів | |||
| * Порядок визначення класу професійного ризику виробництва за видами економічної діяльності затверджено постановою КМУ від 08.02.2012 р. № 237. Рішення про віднесення страхувальника до певного класу професійного ризику виробництва з урахуванням виду його економічної діяльності приймає Фонд соціального страхування від нещасних випадків на підставі інформації, отриманої від Пенсійного фонду (п. 2.3 Порядку № 21-6). | |||
| Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомоги по тимчасовій непрацездатності та у зв’язку з вагітністю та пологами (абзац другий п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.2.2 Інструкції № 21-5) | 33,2 % | Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (абзац перший п. 4 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п. 3.10 Інструкції № 21-5) та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця | 2 % |
| за працюючих інвалідів — 8,41 % суми такої допомоги (ч. 13 ст. 8 Закону № 2464) | |||
| Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац перший п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.1.4 Інструкції № 21-5) | 34,7 % | Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами | 2,6 % |
Звертаємо увагу: згідно з ч. 2 п. 4 ст. 7 Закону № 2464 для осіб, які працюють у сільському господарстві, зайняті на сезонних роботах, виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, та інших осіб, які одержують зарплату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, ЄСВ нараховується на суму, що визначається шляхом ділення зарплати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які її нараховано.
Нагадаємо, що максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2013 році становить:
— з 01.01.2013 р. по 30.11.2013 р. — 19499 грн. (17 х 1147 грн.);
— з 01.12.2013 р. — 20706 грн. (17 х 1218 грн.).
Як установлено п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5, при визначенні максимальної величини бази нарахування ЄСВ виплати враховуються в такій черговості*:
— сума нарахованої заробітної плати;
— сума винагороди за цивільно-правовими договорами;
— сума допомоги по тимчасовій непрацездатності.
* Допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами до черговості поки не включено.
При цьому розмір ЄСВ застосовується окремо для кожного виду виплат відповідній категорії працівників.
Аналогічні роз’яснення щодо особливостей нарахування та сплати ЄСВ платниками ФСП дають і фахівці Пенсійного фонду (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2013, № 24, с. 40).
Наталя Білова, економіст-аналітик
