У новорічний період — бухгалтеру на замітку

заяви

У новорічний період — бухгалтеру на замітку

Людмила Солошенко, Ігор Хмелевський, податкові експерти

Почнемо з питання про перехід зі старого КВЕД на новий. Нагадаємо, що дію старого КВЕД-2005 було продовжено на поточний рік — до 31.12.2013 р. — наказом Мінекономрозвитку від 07.02.2013 р. № 113 (про що ви могли дізнатися із замітки, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 16, с. 3). Про це говорили і податківці, зазначаючи, що коди КВЕД-2005, які згадуються у ПКУ, у 2013 році залишаються чинними (див. лист Міндоходів від 26.04.2013 р. № 1590/6/99-99-19-03-02-15).

Тому в 2013 році КВЕД-2005 і КВЕД-2010 діяли одночасно. Хоча вже з наступного року таке двовладдя закінчиться.

З 01.01.2014 р. КВЕД-2005 втратить чинність і застосовуватиметься тільки КВЕД-2010

Нагадаємо: від початку в цілях переходу Держкомстат рекомендував суб’єктам господарювання при зверненні до держреєстратора для проведення будь-яких реєстраційних дій (наприклад, при підтвердженні юрособами відомостей про себе або при надсиланні фінзвітності держреєстратору) вносити до ЄДР відомості про види економічної діяльності за КВЕД-2010. При цьому для перекодування видів діяльності держреєстратору слід було подати (особисто або поштою) Реєстраційну картку про внесення змін до відомостей, які містяться в ЄДР:

— за формою № 11 — для фізосіб-підприємців;

— за формою № 4 — для юросіб.

Такі форми реєстраційних карток затверджено наказом Мін’юсту від 14.10.2011 р. № 3178/5. При цьому перекодування на КВЕД-2010 здійснюється безоплатно (що раніше також підтверджували роз’яснення Укрдержреєстру від 27.12.2011 р. № 785-7-25-11 та спільний лист ДПСУ, Укрдержреєстру та Пенсійного фонду України від 25.01.2012 р. № 2411/7/17-1217).

Єдиноподатники груп 1 і 2. Окремо зазначимо про підприємців-єдиноподатників груп 1 і 2. Адже в них традиційно види діяльності згідно з КВЕД наводяться у Свідоцтві платника єдиного податку. А тому ситуація щодо спрощенців донедавна, нагадаємо, була така. Переходячи на КВЕД-2010, вони одночасно оновлювали і Свідоцтво. Для цього з метою перекодування спрощенці груп 1 і 2 подавали до податкового органу Заяву про внесення змін до видів діяльності, зазначених у Свідоцтві платника єдиного податку. Таку Заяву слід подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулося перекодування на КВЕД-2010 (п. 298.5 ПКУ, лист ДПСУ від 15.06.2012 р. № 10041/6/23-50.0214). Отже, якщо коди КВЕД було оновлено, наприклад, у листопаді 2013 року, то до 20 грудня* потрібно повідомити про це податківців. Хоча, зауважимо, у разі зволікання з оновленням Свідоцтва податківці особливих санкцій до порушників не застосовували (див. лист ДПСУ від 13.12.2012 р. № 11394/0/71-12/17-1217, а також роз’яснення в підкатегорії 107.12 Бази знань, розміщеної на сайті Міндоходів, далі — БЗ).

Єдиноподатники груп 3 і 5. А от підприємцям-єдиноподатникам груп 3 і 5 вносити зміни до Свідоцтва та подавати Заяву про зміну видів діяльності у зв’язку з переходом на КВЕД-2010 не потрібно. Адже види діяльності в них у Свідоцтві не значаться (роз’яснення в підкатегорії 107.12 БЗ).

Однак ви напевно вже чули про те, що з 2014 року ситуація з «паперовими» Свідоцтвами платників ЄП зміниться.

З 01.01.2014 р. з’явиться Реєстр платників єдиного податку

Причому майте на увазі: його дані податківці будуть щодня оприлюднювати для безоплатного вільного доступу на веб-порталі (що передбачає нова редакція п. 299.13 ПКУ). І тоді замість Свідоцтва платника ЄП єдиноподатникам (безоплатно, за запитом) на руки видаватимуть витяг з цього Реєстру («новий» п. 299.9 ПКУ; детальніше про ці та інші зміни, внесені Законом України від 24.10.2013 р. № 657-VII, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 95). Хоча зауважте: для спрощенців груп 1 і 2 в такому Реєстрі все одно (!) вказуватимуться види діяльності (див. оновлений п. 299.7 ПКУ). А отже, у майбутньому в цих спрощенців «перекодовані» види діяльності опиняться у витягу. А в разі необхідності щось уточнити або змінити відомості, включені до Реєстру, єдиноподатники, як і раніше, подаватимуть до податкового органу відповідну заяву (п. 299.8 ПКУ).

Нарешті, тим нашим читачам (не лише єдиноподатникам), які ще нічого не робили в цьому напрямі, рекомендуємо не зволікати з перекодуванням видів діяльності згідно з новим КВЕД. Водночас зауважимо, що конкретний граничний строк для цього (так само, як і відповідальність за несвоєчасний перехід на КВЕД-2010) законодавством не встановлено. Найімовірніше, таким строком слід вважати останній робочий день року, тобто 31 грудня (див. замітку органів статистики, «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 92, с. 19). Якщо з якихось причин укластися в нього не вдається, то бажано встигнути це зробити хоча б до подання першої податкової звітності у 2014 році, в якій потрібно вказувати нові коди КВЕД.

Незважаючи на те що перейти на сплату єдиного податку (ЄП) можна не лише з початку року, але і з початку будь-якого кварталу, найбільша кількість суб’єктів господарювання зазвичай подає Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (за формою, затвердженою наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675, далі — Заява на ЄП) наприкінці року. Нагадаємо нашим читачам, як складається ситуація щодо подання такої заяви сьогодні. Заразом скажемо і про інші заяви, які єдиноподатникам не варто випускати з уваги, зокрема, пов’язані зі сплатою ПДВ.

1. Перехід на ЄП із загальної системи оподаткування. Як і раніше, перейти на спрощену систему оподаткування можна з початку будь-якого кварталу, звісно, якщо суб’єкт господарювання відповідає критеріям, визначеним ПКУ (детально про які див. спецвипуск газети «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 11). Отже, можна це зробити і з початку року. Для цього потрібно не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку вибраного кварталу (року) подати до податкового органу за місцем реєстрації Заяву на ЄП (п.п. 298.1.4 ПКУ).

Тому для переходу на єдиний податок з 01.01.2014 р. загальносистемники повинні подати Заяву на ЄП не пізніше 16 грудня 2013 року

При цьому Заява на ЄП може подаватися до контролючого органу (п.п. 298.1.1 ПКУ):

— особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

— поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення. У такому разі керуються Порядком оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженим постановою КМУ від 28.07.97 р. № 799;

— засобами електронного зв’язку в електронній формі (з дотриманням умов щодо реєстрації електронного підпису).

Нагадаємо, що можливість подання електрон­них Заяв на ЄП з’явилася завдяки Закону України від 20.11.2012 р. № 5503-VI // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 4, с. 4, який підкоригував п.п. 298.1.1 ПКУ. Тому на електронний спосіб подання заяв тепер вказують і податківці (див. консультацію в підкатегорії 107.01 БЗ).

І не забудьте до Заяви на ЄП додати Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування (за формою, затвердженою наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675). Зауважимо, що для переходу з 01.01.2014 р. на ЄП у такому Розрахунку відображають величину доходу за 2013 рік. При цьому його суму формують із: (1) доходу, фактично отриманого у 2013 році на момент подання заяви і (2) запланованої (прогнозної) величини доходу за період, що залишився до кінця 2013 року, тобто дні грудня, що залишилися (консультації в підкатегоріях 107.01, 108.01 БЗ). Пам’ятайте також, що в такому Розрахунку величину доходу обчислюють за «єдиноподатковими» правилами (див. абзац третій п.п. 298.1.4 ПКУ), тобто «за грошима».

Фізособи при переході до груп 1 і 2 у Заяві на ЄП зазначають обрані згідно з КВЕД-2010 види діяльності (п.п. 5 п. 298.3 ПКУ). Тому повторимо: підприємцям, які планують з 01.01.2014 р. стати спрощенцями, потрібно поквапитися. Вони повинні встигнути «перекодуватися» з КВЕД-2005 на КВЕД-2010 до настання граничного строку подання Заяви, тобто до 16.12.2013 р. (про перехід зі старого КВЕД на новий читайте вище).

2. Обрання ЄП новоствореними суб’єктами господарювання. Принагідно нагадаємо, що зареєстровані у грудні цього року фізособи-підприємці, які бажають одразу стати платниками єдиного податку груп 1 і 2, повинні подати Заяву на ЄП до закінчення грудня (у загальному випадку — до закінчення того місяця, у якому відбулася їх державна реєстрація, див. абзац перший п.п. 298.1.2 ПКУ).

Зареєстровані в установленому порядку суб’єкти господарювання (новостворені), які мають намір стати платниками єдиного податку груп 3 — 6 із дати держреєстрації, повинні подати Заяву на ЄП протягом 10 днів із дня держреєстрації (див. абзац другий п.п. 298.1.2 ПКУ).

Зазначимо, що згідно з чинними правилами і тим, і іншим новоствореним суб’єктам господарювання Свідоцтво платника ЄП видається в день отримання від них Заяви на ЄП (п. 299.6 ПКУ).

А от з 01.01.2014 р. оновлений (після Закону № 657) п. 299.4 ПКУ в такому разі встановлюватиме, що новостворених суб’єктів господарювання зареєструють платниками ЄП протягом двох робочих днів:

— із дня отримання контролюючим органом Заяви на ЄП або

— із дня отримання контролюючим органом від держреєстратора відсканованої електронної копії заяви, якщо така заява додавалася до ре­єстраційної картки (див. про це також «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 95, с. 24).

При цьому суб’єкти господарювання, які обрали спрощену систему оподаткування (п.п. 298.1.2 ПКУ):

— 1 і 2 груп — вважатимуться платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем їх держреєстрації (тобто в нашому конкретному випадку — із січня майбутнього року);

— 3, 4, 5 і 6 груп — із дня їх державної реєстрації.

Останні, на наш погляд, можуть обрати ставку ЄП 3 % (5 %), подавши Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ разом із Заявою на ЄП (детальна розмова про ПДВ у контексті спрощеної системи оподаткування ще попереду).

3. Зміна групи. У процесі діяльності єдиноподатники можуть вимушено або добровільно переходити до іншої групи ЄП.

Так, обов’язковий перехід (неодмінно до «старшої» групи) очікує єдиноподатників груп 1, 2, 3 і 4, які перевищили граничний дохід, установлений п. 291.4 ПКУ (тобто для групи 1 — 150 тис. грн.; для групи 2 — 1 млн грн.; для групи 3 — 3 млн грн.; для групи 4 — 5 млн грн.), і водночас виявили бажання і надалі продовжувати працювати на спрощеній системі оподаткування.

Для цього необхідно не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому відбулося перевищення розміру доходу, подати до податкової інспекції відповідну Заяву

Цього вимагають пп. 1, 2, 3 п. 293.8 ПКУ. Тому, якщо дохід перевищено загалом за 2013 рік, то граничний строк подання такої Заяви — 20 січня 2014 року.

Форма Заяви при переході до іншої групи така сама, що і при переході на ЄП (затверджена наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675). Просто в ній у такому разі заповнюють відповідні поля (1 — 5, 5.2 (у ньому вказують зміну ставки), 6, 7, 9, 10).

При цьому якщо єдиноподатник, перейшовши до «старшої» групи, бажає стати платником ПДВ, то Заяву на ПДВ-реєстрацію він повинен подати не піз­ніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення доходу (п.п. 3.6.4 розд. III Положення № 1394). Тобто подати її потрібно разом із Заявою про перехід до іншої групи ЄП.

Можливість добровільної зміни групи (переходу як до «старшої», так і до «молодшої») прямо прописана в п.п. 298.1.5 ПКУ.

У такому разі Заяву про перехід до іншої групи єдиноподатники подають не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (тобто кварталу, з якого єдиноподатник має намір перебувати в новій групі)

Отже, якщо спрощенець захоче змінити групу з I кварталу 2014 року, то Заяву про перехід до іншої групи він повинен подати не пізніше 16 грудня 2013 року. Про ПДВ-нюанси таких переходів див. далі.

4. Продовження ЄП-статусу діючими єдиноподатниками. Нагадаємо, що з набуттям чинності «єдиноподатковою» гл. 1 розд. XIV ПКУ єдиноподатників нарешті звільнили від необхідності щорічно підтверджувати свій статус спрощенців та подовжу­вати Свідоцтво платника ЄП. І до 01.01.2014 р. щодо цього у п. 299.3 ПКУ і п. 2 Порядку видачі свідоцтва платника єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675, прямо встановлювалося: Свідоцтво платника єдиного податку видається безстроково.

Тому із закінченням податкового року дія Свідоцтва платника ЄП не припинялася. Статус єдиноподатників (при дотриманні всіх інших «єдиноподаткових» умов) за ними зберігався автоматично. У зв’язку з цим щорік подавати Заяву на ЄП від спрощенців більше не вимагали.

Одразу заспокоїмо: схожі норми залишаться і після 01.01.2014 р., з набуттям чинності Законом № 657. Як зазначалося, замість «паперових» Свідоцтв платників ЄП він тепер запровадив ЄП-реєстрацію і при цьому також передбачає, що

реєстрація платників ЄП є безстроковою

Тепер це застережено п. 299.10 ПКУ. У зв’язку з цим на 2014 рік за вже діючими єдиноподатниками ЄП-статус зберігається і подовжувати його (наприклад, за допомогою подання будь-яких заяв) не потрібно.

Утім, водночас пам’ятайте: витяг, отриманий з Реєстру платників єдиного податку, має свій строк дії — до внесення змін до Реєстру (п. 299.9 ПКУ). Тому для уточнення даних до податкового органу потрібно подати заяву про внесення змін (п. 299.8 ПКУ). Після чого на руки доведеться отримати вже новий витяг із Реєстру.

А як бути, якщо із закінченням року спрощенці на свій розсуд вирішили взагалі відмовитися від сплати ЄП? Поговоримо про це далі.

5. Відмова від спрощеної системи. Вона може бути добровільною або вимушеною.

Так, платники ЄП можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, тобто на загальну систему оподаткування (п.п. 298.2.2 ПКУ). Така відмова можлива з 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано Заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів. Заяву подають за тією ж формою, що і при переході на ЄП (затвердженою наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675). Однак у ній у такому разі заповнюють поля 1 — 4, 5.4 (у ньому вказують причину відмови), 6, 7.

Заяву про відмову єдиноподатники подають не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (п.п. 298.2.1 ПКУ)

Отже, для відмови від спрощеної системи з 01.01.2014 р. Заяву слід подати не пізніше 20.12.2013 р.

ПДВшні подробиці такої відмови розглянемо далі разом з іншими питаннями щодо цього податку, які стосуються спрощенців.

Однак переходити з ЄП на загальну систему спрощенці можуть і внаслідок вимушених обставин — у зв’язку з порушенням умов перебування на єдиному податку (див. п.п. 298.2.3 ПКУ). Що стосується процедурних питань обов’язкового залишення спрощеної системи в цьому випадку, то в ПКУ вони чітко не виписані. Зокрема, не до кінця зрозуміло, чи потрібно єдиноподатнику подавати в цьому випадку Заяву.

Загалом подавати її немає необхідності. Адже в будь-якому разі суб’єкт господарювання вважатиметься загальносистемником уже:

— з 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення доходу (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 ПКУ), або

— з 1-го числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущені інші порушення.

У таких випадках ЄП-реєстрація підлягає анулюванню (пп. 299.10 — 299.11 ПКУ).

Водночас у формі Заяви на ЄП у полі 5.4 перелічено всі передбачені ПКУ причини обов’язкової відмови від спрощеної системи, що опосередковано свідчить про необхідність її подання, у тому числі і при обов’язковому переході. Таким чином, подавати Заяву чи ні — вирішувати платнику податків. Якщо він вирішив її все-таки подати, то зробити це, мабуть, краще не пізніше ніж за 15 днів до початку обраного кварталу (року), хоча прямої норми щодо цього у ПКУ, повторимо, немає.

6. Єдиноподатники і ПДВ. Як відомо, серед платників ПДВ можуть опинитися єдиноподатники груп 3 — 6. Водночас у цих групах суб’єкт господарювання може обрати і ставку ЄП, що включає ПДВ (і платником ПДВ в такому разі не реєструватися). У зв’язку з цим майте на увазі:

— якщо суб’єкт господарювання (на загальній системі або на відповідній ставці ЄП) не був платником ПДВ, а переходить до груп 3 — 4 (зі ставкою 3 %) або до груп 5 — 6 (зі ставкою 5 %), то заява на ПДВ подається за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого суб’єкт має намір перейти на сплату ЄП за ставкою 3 % (5 %) (пп. «б», «в» п. 293.8 ПКУ);

— новостворені суб’єкти господарювання (ново­зареєстровані фізособи-підприємці) теж можуть обрати ставку 3 % (5 %), подавши Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ разом із Заявою на ЄП. Додамо, що з 01.01.2014 р. можливість ставати платником ПДВ одразу з моменту державної реєстрації прямо допускатиме оновлений п. 182.1 ПКУ. Нагадаємо, що такі зміни до нього буде внесено Законом України від 05.09.2013 р. № 443-VII Для цього достатньо буде лише подати держреєстратору разом із реєстраційною карткою заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ (детальніше про це читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 95, с. 16);

— юрособи, утворені в результаті реорганізації (крім перетворення), які мають непогашені податкові зобов’язання або податковий борг, що виникли до такої реорганізації, які після погашення заборгованості переходять до групи 4 зі ставкою 3 % або групи 6 зі ставкою 5 %, заяву на ПДВ подають за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого планують перейти на сплату ЄП (п. 294.5, п.п. 298.1.3 ПКУ).

Заяву на анулювання ПДВ, якщо суб’єкт (на загальній системі або на відповідній ставці ЄП) був платником ПДВ, а переходить до груп 1 — 2; до груп 3 — 4 зі ставкою 5 %; до груп 5 — 6 зі ставкою — 7 %), можна і не подавати. У такому разі при поданні Заяви на ЄП за ставкою 5 % (7 %) ПДВ-реєстрацію буде анульовано податковим органом автоматично (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ і п.п. «в» п. 5.1 розд. V Положення № 1394).

Водночас анулювання ПДВ-реєстрації за цією підставою можливе також і з ініціативи самого платника податків (п. 184.2 ПКУ, п. 5.3 розд. V Положення № 1394). Для цього він може самостійно подати до податкового органу за місцем перебування на обліку заяву на ПДВ-розреєстрацію за формою № 3-ПДВ.

Можливий і протилежний випадок — ПДВ-реєстрацію єдиноподатника (на ставці 3 % (5 %)) можуть анулювати й самі податківці за однією з інших підстав, перелічених у п. 184.1 ПКУ. У такому разі платник єдиного податку повинен перейти на ставку 5 % (7 %) або відмовитися від спрощеної системи оподаткування, подавши відповідну заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, наступного за кварталом анулювання ПДВ-реєстрації (п.п. 5 п. 293.8 ПКУ).

Якщо на загальну систему переходить єдиноподатник на ставці ЄП 5 % (7 %), тобто неплатник ПДВ, то в нього може виникнути необхідність у реєстрації платником ПДВ. Стати платником ПДВ доведеться в разі відповідності критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації, тобто якщо сума оподатковуваних ПДВ постачань товарів/послуг за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн. (п. 181.1 ПКУ). Для цього не пізніше 10 числа першого календарного місяця переходу на загальну систему (тобто в нашому випадку — не пізніше 10.01.2014 р.) потрібно подати Заяву на ПДВ-реєстрацію за формою № 1-ПДВ (п. 183.4 ПКУ, п.п. 3.6.1 розд. III Положення № 1394).

Хоча майте на увазі: суб’єкт господарювання, який залишає ЄП, може зареєструватися платником ПДВ і добровільно (тобто незалежно від обсягів операцій, за власним бажанням). Тоді реєстраційна заява подається до органу ДПС не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ і матиме право на податковий кредит та виписування податкових накладних (п. 183.3 ПКУ).

При цьому пам’ятайте, що з 01.01.2014 р. (після Закону № 657) на зміну «паперовим» Свідоцтвам платників ПДВ приходять витяги з Реєстру платників податку. Дані такого Реєстру щодня оприлюднюватимуть податківці на веб-порталі. Отже, Свідоцтва платника ПДВ особам, які реєструються, на руки більше не видаватимуться. А в разі необхідності за запитом платники ПДВ зможуть отримувати витяги з цього Реєстру.

Ще один перехідний момент, який стосується зміни ПДВ-періоду.

Єдиноподатники, які застосовували на ставці 3 % (5 %) квартальний переході на загальну систему повинні самостійно перейти на місячний період з ПДВ (абзац третій п. 202.2 ПКУ)

Причому для переходу з «кварталу» на «місяць» жодних заяв податковому органу подавати не потрібно, а достатньо проставити відмітку у відповідному полі заключної частини першої місячної декларації з ПДВ. І не хвилюйтеся: зміна системи оподаткування та перехід на місячний період з ПДВ не спричинюють необхідності ПДВ-перереєстрації (п. 4.1 розд. IV Положення № 1394).

А от якщо єдиноподатник — платник ПДВ (на ставці 3 % (5 %)), навпаки, захоче перейти з «місяця» на «квартал» (або і надалі залишитися також «на кварталі») та звітувати й у 2014 році з ПДВ щоквартально*, то саме час визначитися з цим у новорічний період. Адже перехід «на квартал» можливий тільки (!) з початку календарного року. Для цього разом із декларацією з ПДВ за грудень 2013 року (або IV квартал 2013 року) потрібно подати Заяву про обрання квартального звітного (податкового) періоду за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 25.11.2011 р. № 1492. Тоді квартальний період почне застосовуватися (а в разі продовження — буде збережений) з 01.01.2014 р.

Інакше, якщо платник податків разом з останньою декларацією року такої «квартальної» заяви не подасть, то він зобов’язаний буде з початку наступного календарного року перейти (!) на місячний звітний період (п. 3 розд. II Порядку № 1492). Отже, завершуючи рік, квартальникам потрібно не забувати про це, щоб не втратити «квартальний» статус.

Ще один момент не варто оминати увагою платникам екоподатку, якщо наступного року в них не буде об’єкта оподаткування. Тобто з початку і до кінця звітного року здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів не планується.

Тоді про це потрібно повідомити податківців за місцем розташування джерел забруднення, подавши заяву про відсутність у звітному році об’єкта обчислення екоподатку (п. 250.9 ПКУ)

Адже після цього платник зможе протягом усього звітного року декларації з екоподатку не подавати (не звітувати). В іншому разі весь «необ’єктний» рік доведеться подавати декларації з екоподатку із прокресленнями в загальному порядку.

Тут також для себе візьміть на замітку: таку заяву подають не всі господарюючі суб’єкти, а тільки ті, які в попередньому році вже сплачували екологічний податок (тобто були платниками цього податку). Тоді як суб’єкти, які раніше в лавах платників екоподатку не перебували (ніколи не забруднювали навколишнє природне середовище і не планують забруднювати його в майбутньому), таку заяву до податкового органу подавати не повинні (консультація в підкатегорії 120.05 БЗ).

Зазначену заяву про відсутність у звітному році об’єкта обчислення екоподатку платники екоподатку подають у довільній формі (лист ДПСУ від 14.02.2013 р. № 3688/7/15-2117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 26, с. 13). А от зі строками її подання виникла невизначеність. І в цьому винен власне п. 250.9 ПКУ, який строку для подання заяви не встановлює.

А тому можливі два шляхи вирішення проблеми. Подавати таку заяву:

— або до 1 січня — тобто ще до початку звітного року, в якому не планується «забруднювальна» діяльність (а отже, подати її в такому разі до 31 грудня 2013 року). Причому «за» цей спосіб іноді висловлювалися і податківці (див. лист ДПАУ від 06.05.2011 р. № 8565/6/15-0816);

— або не пізніше граничного строку подання податкового розрахунку екоподатку за I квартал звітного року, в якому у платника відсутній об’єкт оподаткування (а отже, не пізніше 12 травня 2014 року).

Вважаємо, що будь-який з варіантів має право на існування. Причому другому варіанту не повинні опиратися й податківці. Адже оскільки в ПКУ не зазначено інше, платник має право при поданні заяви орієнтуватися також і на граничний строк подання розрахунку екоподатку за I квартал того року, в якому зник об’єкт оподаткування. Детальніше про екоподаток читайте також у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 85.

Базовим податковим (звітним) періодом для фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) є календарний рік (з 1 січня по 31 грудня, пп. 305.1 і 305.2 ПКУ). При цьому п.п. 308.6.1 ПКУ передбачено, що ФСП-реєстрація скасовується в разі подання платником письмової заяви про добровільне зняття з такої реєстрації.

У зв’язку з цим вкажемо на консультацію з підкатегорії 113.02 БЗ, у якій податківці роз’яснювали, що сільгоспвиробники, які отримали статус платника ФСП та самостійно визначили суму податку на поточний рік у податковій декларації, повинні сплачувати цей податок до кінця поточного року (за винятком випадку, коли такий платник податку ліквідується, у тому числі шляхом злиття, приєднання або перетворення, — тоді сума ФСП перераховується).

Але водночас конкретного строку подання заяви про добровільне зняття з реєстрації платника ФСП податківці назвати так і не змогли, посилаючись на неврегульованість цього питання в розд. XIV ПКУ. Тому ми, у свою чергу, можемо рекомендувати подавати таку заяву не пізніше граничного строку підтвердження статусу платника ФСП наступного року, тобто не пізніше 20 лютого 2014 року (п. 308.1 ПКУ, див. також лист ДПСУ від 01.03.2013 р. № 3305/6/15-2216Ф). Хоча не буде помилкою і її подання до податкового органу ще до кінця поточного року.

На цьому завершуємо розмову. Сподіваємося, те з викладеного, що важливо саме для вас, з наближенням Нового року тепер не пройде повз вашої уваги.

	висновки
	З 01.01.2014 р. старий КВЕД-2005 втратить чинність. Органи статистики повідомляють: строк переходу на новий КВЕД-2010 закінчується 31.12.2013 р. З нового року (як і з будь-якого кварталу) за заявою можна перейти на єдиний податок, змінити групу єдиноподатників або, навпаки, відмовитися від спрощеної системи оподаткування. Для вибору (збереження) в наступному році квартального періоду з ПДВ єдиноподатники подають до податкового органу заяву про це разом із декларацією з ПДВ за грудень/IV квартал 2013 року. Платники екоподатку, які наступного року забруднювати навколишнє середовище не збираються, подають до податкового органу заяву про відсутність у звітному році об’єкта обчислення екоподатку. Тоді весь «необ’єктний» рік перед податківцями вони можуть не звітувати. Із нового року платники фіксованого сільгоспподатку можуть добровільно за заявою відмовитися від свого ФСП-статусу.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Закон № 657 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та удосконалення деяких положень» від 24.10.2013 р. № 657-VII.

3. КВЕД-2005 — ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 р. № 375.

4. КВЕД-2010 — ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

5. Порядок подання заяви № 1675 — Порядок подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 р. № 1675.

6. Положення № 1394 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 р. № 1394.

7. Порядок № 1492 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492.