Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Лютий, 2013/№ 12
В обраному У обране
Друк
Наказ від 21.12.2012 р. № 1171

Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році

Наказ від 21 грудня 2012 року № 1171

(витяг)

 

З метою забезпечення однакового підходу до практичного застосування норм податкового законодавства, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, наказую:

1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році (додається).

<…>

 

Голова О. Клименко

 

 

Затверджено наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 р. № 1171

Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році

 

У зазначеній консультації вживаються такі скорочення:

Податковий кодекс України — Кодекс;

Закон України від 05 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» — Закон № 5083;

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 за № 1215/19953, — Декларація № 1213;

Форма Податкової декларації з податку на прибуток банку, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 № 1683, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10 січня 2012 р. за № 16/20329, — Декларація № 1683;

Форма Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджена наказом Міністерства фінансів України 28.10.2011 № 1352, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11 листопада 2011 р. за № 1290/20028, — Декларація № 1352;

Форма Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затверджена наказом ДПА України від 21.02.2011 № 97, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21 березня 2011 р. за № 376/19114, — Декларація № 97;

Форма Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затверджена наказом Міністерства фінансів України 22.06.2012 № 759, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19 липня 2012 р. за № 1220/21532, — Декларація № 759;

Форма Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджена наказом ДПА України від 24.01.2011 № 36, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14 лютого 2011 р. за № 188/18926, — Розрахунок № 36;

Форми Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності та Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що здійснюється органом державної податкової служби, затверджені наказом ДПА України від 28.02.2011 № 115, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 28 березня 2011 р. за № 399/19137, — Розрахунок № 115.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 Кодексу (з доповненнями, внесеними Законом № 5083) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев’ять місяців) та не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік, і не сплачують авансових внесків.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал. Такий платник податку авансових внесків у II — IV кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому Кодексом.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками I кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов’язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому встановлено граничний строк подання річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (з доповненнями, внесеними Законом № 5083) платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні — лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку в розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012 № 1281 затверджено зміни до форм податкових декларацій з податку на прибуток, які передбачають розрахунки авансових внесків у складі річних податкових декларацій.

 

Запитання 1. Який показник декларації з податку на прибуток береться до уваги для визначення доходу платника податку, що повинен сплачувати авансові внески?

Відповідь. Для визначення доходу беруться до уваги такі показники декларацій з податку на прибуток:

для підприємств та відокремлених структурних підрозділів, що сплачують податок на прибуток самостійно, — значення рядка 01 Декларації № 1213;

для банківських установ — значення рядка 01 Декларації № 1683;

для договорів про спільну діяльність — значення рядка 01 Декларації № 1352;

для страхових організацій — сумарне значення рядків 01 та 05 Декларації № 759;

для постійного представництва нерезидента — значення рядка 01 Розрахунку № 115;

для структурних підрозділів, що сплачують податок на прибуток консолідовано, підприємств — значення рядка 01 Декларації № 1213 головного підприємства, банківських установ — значення рядка 01 Декларації № 1683 головного банку, страхових організацій — сумарне значення рядків 01 та 05 Декларації № 759 головної страхової компанії.

 

Запитання 2. Чи повинні сплачувати авансові внески у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року, платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, у декларації за 9 місяців 2012 року не перевищують 10 мільйонів гривень?

Відповідь. Ні, не повинні.

 

Запитання 3. Які показники податкової звітності за 9 місяців 2012 року беруться до уваги для розрахунку 1/9 податку на прибуток та для сплати авансового внеску у січні — лютому 2013 року?

Відповідь. Для розрахунку 1/9 податку на прибуток для сплати авансового внеску у січні — лютому 2013 року враховуються такі показники податкової звітності за 9 місяців 2012 року:

для підприємств — сумарне значення рядків 14 та 20 Декларації № 1213;

для банківських установ — сумарне значення рядків 15 та 18 Декларації № 1683;

для договорів про спільну діяльність — значення рядка 10 Декларації № 1352;

для страхових організацій — сумарне значення рядків 13 та 17 Декларації № 97;

для відокремлених підрозділів, що сплачують податок на прибуток консолідовано, — сумарне значення граф 6 та 9 рядка 2 Розрахунку № 36;

для постійного представництва нерезидента — значення рядка 09 Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності або значення рядка 08 Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що здійснюється органом державної податкової служби.

 

Запитання 4. Які платники податку на прибуток не повинні сплачувати авансових внесків?

Відповідь. Не повинні сплачувати авансові внески:

— новостворені платники податку на прибуток;

— платники, що пройшли державну реєстрацію та взяті на облік як платники податку на прибуток в органах державної податкової служби протягом IV кварталу року, що передує звітному;

— виробники сільськогосподарської продукції.

Відповідно до статті 155 та з урахуванням вимог п. 209.6 ст. 209 Кодексу для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва, вироблених ними на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу;

— неприбуткові установи (організації);

— платники податків, у яких оподатковувані доходи за останній річний звітний податковий період є меншими або становлять 10 мільйонів гривень;

— платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період перевищують 10 мільйонів гривень і за підсумками такого звітного періоду не отримали прибутку або отримали збиток, податкові зобов’язання не нараховували і не мали базового показника для визначення авансових внесків у наступному році.

Якщо платники, у яких доходи за останній річний звітний податковий період перевищують 10 мільйонів гривень і які за підсумками такого звітного періоду не отримали прибутку або отримали збиток, і за I квартал наступного року отримують прибуток, вони повинні подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов’язань

.

Запитання 5. Які платники податку на прибуток вважаються новоствореними в умовах дії Закону № 5083?

Відповідь. Для сплати авансових внесків розглядаються як новостворені платники, що пройшли державну реєстрацію та взяті на облік як платники податку на прибуток в органах державної податкової служби протягом року, у якому передбачена сплата авансових внесків.

Наприклад: Підприємство у 2013 році пройшло державну реєстрацію та взяте на облік як платник податку на прибуток у органі державної податкової служби. Таке підприємство вважається новоствореним та звільняється від сплати авансових внесків у 2013 році.

 

Запитання 6. Чи повинен платник податку, створений у III кварталі 2012 року, розраховувати та сплачувати авансові внески у січні — лютому 2013 року, якщо дохід такого платника за 2012 рік перевищує 10 мільйонів гривень?

Відповідь. Ураховуючи те, що для такого платника податку звітним податковим періодом, за який він вперше подає податкову декларацію, є 2012 рік, то такому платнику авансові внески у січні — лютому 2013 року сплачувати не потрібно. Такий платник починаючи з березня 2013 року сплачує авансові внески, розраховані ним у декларації за 2012 рік.

 

Запитання 7. У які терміни сплачуються авансові внески?

Відповідь. Авансовий внесок у січні та лютому 2013 року сплачується протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Враховуючи те, що 20 січня 2013 року — неділя, авансові внески сплачуються не пізніше 18 січня та 20 лютого 2013 року відповідно.

У подальшому, починаючи з березня 2013 року, авансові внески сплачуються не пізніше 30 числа звітного місяця.

Терміни сплати авансових внесків протягом січня 2013 року — лютого 2014 року наведено у таблиці:

 

Місяць

Граничний термін сплати

Січень 2013 року

18 січня 2013 року

Лютий 2013 року

20 лютого 2013 року

Березень 2013 року

29 березня 2013 року

Квітень 2013 року

30 квітня 2013 року

Травень 2013 року

30 травня 2013 року

Червень 2013 року

27 червня 2013 року

Липень 2013 року

30 липня 2013 року

Серпень 2013 року

30 серпня 2013 року

Вересень 2013 року

30 вересня 2013 року

Жовтень 2013 року

30 жовтня 2013 року

Листопад 2013 року

29 листопада 2013 року

Грудень 2013 року

30 грудня 2013 року

Січень 2014 року

30 січня 2014 року

Лютий 2014 року

28 лютого 2014 року

 

Податкове зобов’язання з податку на прибуток, визначене платником у податковій декларації за 2013 рік, підлягає сплаті не пізніше 11 березня 2014 року.

 

Запитання 8. Який порядок подачі декларації з податку на прибуток за 2012 рік та сплати податку, визначеного у річній декларації, платниками, що повинні сплачувати авансові внески у 2013 році?

Відповідь. Податкова декларація з податку на прибуток за 2012 рік подається не пізніше 11 лютого 2013 року. Сума визначених у річній декларації зобов’язань з податку на прибуток сплачується не пізніше 19 лютого 2013 року.

 

Запитання 9. Чи є авансові внески, що сплачуються у січні та лютому 2013 року, узгодженими сумами податкових зобов’язань?

 

Відповідь. Так, є.

Нарахування авансових внесків за січень та лютий 2013 року в картках особових рахунків платників податку здійснюється в автоматизованому режимі.

 

Запитання 10. Який термін подачі річної податкової декларації з податку на прибуток?

Відповідь. Податкові декларації за звітний рік подаються у терміни, передбачені для подання річної звітності — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Якщо платник податку на прибуток подавав податкові декларації з податку на прибуток за I квартал, півріччя, 9 місяців звітного року, то річну податкову декларацію за такий рік подає протягом 40 днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

 

Запитання 11. Коли починається дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків у 2013 році?

Відповідь. Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків починається з березня 2013 року.

Податкове зобов’язання з податку на прибуток, визначене платником у податковій декларації за 2013 рік, зменшується на суму авансових внесків за період січень — грудень 2013 року.

 

Запитання 12. Чи має право платник податку, який виявив помилки у декларації з податку на прибуток за 2012 рік, що призвело до збільшення чи зменшення задекларованих зобов’язань з податку на прибуток, подати уточнену річну декларацію і змінити задекларовані зобов’язання та відповідно суми авансових внесків?

Відповідь. Так, має.

При цьому змінені в уточненій річній декларації зобов’язання змінюють (збільшують або зменшують) суми авансових внесків за всі періоди їх нарахування.

Крім того, у разі коли в уточненій декларації збільшується сума зобов’язань з податку на прибуток за 2012 рік, платник податку зобов’язаний сплатити суму недоплати та штраф відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу за кожен звітний період, термін сплати авансових внесків за яким на дату подання уточненої декларації настав.

 

Запитання 13. Чи сплачуються авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів та чи утримується податок при виплаті доходів нерезидентів платниками податку, що сплачують авансові внески та подають річну декларацію?

Відповідь. Авансові внески із податку сплачуються до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів відповідно до вимог пункту 153.3 статті 153 Кодексу.

При виплаті на користь нерезидентів доходів з джерелом їх походження з України відповідно до пункту 160.2 статті 160 Кодексу платники зобов’язані утримувати податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

 

Запитання 14. Як платник, що сплачуватиме протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, має враховувати суму такої сплати у зменшення зобов’язань (авансових внесків) з податку на прибуток протягом 2013 року?

Відповідь. Авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів не зменшують зобов’язання (авансові внески) з податку на прибуток протягом 2013 року. Суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток у декларації за 2013 рік.

 

Запитання 15. У якому порядку платник податку, що протягом 2013 року сплачуватиме авансові внески, повинен буде подавати до органу державної податкової служби звіт про виплачені доходи при здійсненні у звітному періоді виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України?

Відповідь. Враховуючи те, що такий звіт подається платником у складі декларації (додаток ПН «Розрахунок суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період»), платник податку, що сплачує авансові внески, подає такий розрахунок (звіт) у складі річної декларації за підсумками 2013 року.

 

Запитання 16. Який порядок сплати податку на прибуток у 2013 році підприємствами, що з 1 січня 2013 року або пізніше переходять зі спрощеної системи оподаткування (єдиного або фіксованого сільськогосподарського податку) на загальну систему оподаткування?

Відповідь. Такі платники сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за 2013 рік, і не сплачують авансових внесків у 2013 році.

 

Запитання 17. Чи має право платник податку використовувати надміру сплачені кошти з податку на прибуток у сплату авансових внесків?

Відповідь. При розрахунку узгодженої суми грошових зобов’язань в цілях сплати авансових внесків з податку на прибуток надміру сплачені суми цього податку не враховуються.

При цьому надміру сплачені суми податку можуть бути повернені відповідно до вимог статті 43 Кодексу.

 

Запитання 18. Чи має право платник, який сплачує авансові внески та за підсумками I півріччя чи 9 місяців звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, подати податкові декларації за ці періоди та не сплачувати авансові внески?

Відповідь. Ні, не має.

 

Запитання 19. Що відбудеться з авансовими внесками, сплаченими у січні та лютому 2013 року у розмірі 1/9 нарахованої до сплати суми податку на прибуток за 9 місяців 2012 року платником, який за підсумками 2012 року не отримав прибутку або отримав збиток?

Відповідь. Такі авансові внески будуть враховані у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток у декларації за 2013 рік.

 

Директор Департаменту оподаткування юридичних осіб
 Л. Павелко



коментар редакції

Авансові внески за січень/лютий 2013 року
через призму поглядів ДПСУ

У коментарі до Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171 (далі — УПК № 1171), ми зосередимо увагу лише на перехідних авансових внесках за січень/лютий 2013 року (незважаючи на те що на момент прочитання коментаря більшість платників з авансовими внесками за січень уже розібралися, викладена інформація може виявитися дуже корисною при сплаті цих сум за лютий), тоді як решту питань буде розглянуто в одному з наступних номерів.

 

Хто не повинен сплачувати авансові внески за січень/лютий 2013 року

На думку ДПСУ, не повинні сплачувати авансові внески за січень/лютий 2013 року такі категорії платників:

1. Платники з доходом за 9 місяців 2012 року не більше 10 млн грн. (запитання 2). Пригадаємо передісторію. Як відомо, у 2013 році сплата авансових внесків за січень/лютий має здійснюватися за спеціальними правилами (п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Останніми встановлено, що платники, які з 2013 року подають річну декларацію з податку на прибуток згідно з п. 57.1 ПКУ, зобов’язані сплатити авансові внески за січень/лютий у розмірі 1/9 від податку на прибуток за даними декларації за 9 місяців 2012 року*. При цьому формально вказаний припис поширюється і на тих, хто не повинен сплачувати авансові внески, у тому числі на платників, дохід яких за останній рік не перевищив 10 млн грн., у зв’язку з чим у них виникло запитання щодо необхідності сплати цих сум. На щастя, податківці роз’яснили його позитивно, указавши, що сплачувати авансові внески за січень/лютий 2013 року таким платникам не потрібно. Водночас вважаємо за важливе зробити декілька доповнень:

* Необхідність запровадження подібного (перехідного) порядку викликана тим, що в річній декларації платник нараховує авансові внески за березень/грудень поточного року та січень/лютий наступного. У зв’язку з цим при регулюванні цієї ситуації одними лише загальними нормами п. 57.1 ПКУ січень-лютий 2013 року випав би з-під оподаткування.

1) на думку ДПСУ, для визначення 10-мільйонного дохідного критерію слід орієнтуватися на показники декларації за 3 квартали* (запитання 2). Незважаючи на те що цей підхід не прописано у законодавстві, певна логіка в ньому є, про що див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 4, с. 44. При цьому, зокрема, він зіграв на руку платникам, дохід яких за 9 місяців ще не перевищував 10 млн грн., а за рік — перевищив: у такому разі авансові внески за січень/лютий їм сплачувати не потрібно, проте вже з березня їх доведеться сплачувати в загальному порядку (у сумі, зазначеній у ряд. 34 річної декларації);

* Наразі в Єдиній базі податкових знань (розділ 110.30.02) міститься консультація, в якій податківці прив’язуються до показників декларації за рік. Водночас в цьому питанні положення УПК № 1171 повинні мати пріоритет.

2) з метою розрахунку вказаного вище критерію податківці пропонують використовувати показник рядка 01 декларації, що в цілому логічно та очікувано (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 85, с. 15);

3) факт перевищення платником за 9 місяців 10-мільйонного дохідного критерію зовсім не обов’язково спричинює необхідність сплати авансових внесків за січень/лютий 2013 року. Річ у тім, що якщо в межах 3 кварталів 2012 року він не сплачував «дивідендний» авансовий внесок і в нього не було прибутку (простіше кажучи, у декларації за 3 квартали рядки 14 і 20 не заповнені), то навіть за наявності доходів понад 10 млн грн. авансові внески за січень/лютий 2013 року сплачувати не потрібно;

4) якщо платник виявить помилку та подасть уточнюючий розрахунок, унаслідок чого дохід за підсумками 3 кварталів перевищить 10 млн грн. (і при цьому буде заповнено рядок 14 та/або 20 декларації), то йому в тому числі доведеться сплатити авансові внески за січень/лютий 2013 року, а також відповідні фінансові санкції.

2. Платники, створені у III кварталі 2012 року (запитання 6). Повністю підтримуємо ДПСУ: річ у тім, що авансові внески за січень/лютий нараховуються в декларації за 9 місяців, тоді як такі платники свою першу декларацію подадуть лише за підсумками року (п.п. 152.9.2 ПКУ). При цьому податківці правильно зазначили: якщо доходи таких платників за підсумками 2012 року перевищили 10 млн грн., то авансові платежі за березень і подальші місяці їм доведеться сплачувати на загальних підставах.

База для розрахунку авансових внесків за січень/лютий 2013 року

Відповідно до п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ базою для обчислення авансових внесків за січень/лютий 2013 року є сума податку на прибуток, нарахована в декларації за 9 місяців. У зв’язку з цим логічно було б припустити, що як така база має виступати показник рядка 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)», проте все склалося дещо інакше.

Як відомо, на початку року декларацію з податку на прибуток було доповнено рядками, призначеними для нарахування авансових внесків (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 5, с. 3; № 6, с. 2), у тому числі рядком 33, в якому саме і виводиться база для розрахунку авансових внесків на наступні 12 календарних місяців. При цьому згідно з формулою вона розраховується як алгебраїчна сума показників уже згадуваного рядка 14 і рядка 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи». Як ми вже неодноразово зазначали, такий підхід не має нічого спільного ані з ПКУ (він зазначає лише про нараховану суму податку), ані зі здоровим глуздом (авансовий внесок з дивідендів у такому разі сплачується двічі), проте, ураховуючи факт набуття оновленою декларацією юридичної сили, дотримання зазначеного в ній алгоритму є обов’язковим**.

** Звісно, у цьому контексті згадується правило п. 46.4 ПКУ, яке передбачає: якщо, на думку платника, форма декларації всупереч ПКУ перекручує податкові зобов’язання, то він має право відобразити цей факт у спеціально відведеному місці. Водночас користуватися ним варто на свій страх та ризик.

При цьому логічно, що такий порядок повинен застосовуватися не лише при розрахунку березневих та всіх подальших авансових платежів, а й перехідних січневих/лютневих, що в УПК, яка коментується, підтвердили і податківці (запитання 3).

 

Строк сплати авансових внесків за січень/лютий 2013 року

Виникнення запитання про строки сплати авансових внесків у січні/лютому 2013 року зумовлено невдалим формулюванням п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ: про те, що їх сплата має здійснюватися протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. При цьому переважній кількості читачів на момент прочитання цього номера відповідь ДПСУ на нього вже давно відома (запитання 7): авансові внески за січень потрібно було сплатити до 18.01.2013 р. включно, тоді як за лютий граничний строк сплати авансового внеску настане 20.02.2013 р. (зверніть увагу, що цей строк стосується лише лютневих авансових внесків, тоді як податок на прибуток за підсумками року необхідно сплатити до 19.02.2013 р. включно).

Водночас, не секрет, що своєчасна сплата авансових внесків у січні не врятувала від проблем, зумовлених необхідністю перекидання вже сплачених сум на нові коди доходів і рахунки, про що див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 43*. У зв’язку з цим нагадуємо, що наразі при заповненні платіжних документів на перерахування авансових внесків у полі «Отримувач» слід проставляти коди з урахуванням оновленої з 17.01.2013 р. Класифікації доходів бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 14.01.2011 р. № 11 (далі — Класифікація доходів): з їх переліком можна ознайомитися в листі ДПСУ від 21.01.2013 р. № 1269/7/15-1317 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 19).

* Хоча ситуацію дещо пом’якшує лист ДПСУ від 29.01.2013 р. № 2267/7/15-1317, висновок якого свідчить про те, що в разі сплати авансових внесків у січні 2013 року на старі коди доходів штрафні санкції податківцями не застосовуватимуться.

Крім того, потрібно пам’ятати про те, що під авансові внески Держказначейством було також відкрито і відповідні рахунки, з реквізитами яких можна ознайомитися на сайтах обласних ДПС.

 

На думку ДПСУ, переплату з податку на прибуток не можна зарахувати в рахунок сплати авансових внесків

Проблема, якій присвячено цей розділ, є однією з найбільш гучних. Нагадаємо її зміст. Як відомо, п. 87.1 ПКУ передбачено, що одним із джерел сплати податкових зобов’язань за відповідним платежем є надмірно сплачені суми з цього ж платежу. При цьому їх використання здійснюється автоматично, без необхідності подання заяви. Аналогічного висновку, в загальному випадку, доходять і податківці (див. Єдину базу податкових знань, розділ 020.04). Отже, логічним є висновок: якщо у платника в особовому рахунку значиться переплата з податку на прибуток (а таких чимало), то він може використовувати її в рахунок сплати авансових внесків, у тому числі в січні/лютому 2013 року.

Так само міркували більшість бухгалтерів та фахівців у сфері оподаткування. Водночас податківці розсудили інакше: на їх думку, переплата з податку на прибуток не може бути зарахована в рахунок сплати авансових внесків, у тому числі перехідних** (запитання 17). Жодного аргументу на підтримку свого висновку ДПСУ не надала, а тому про них нам доводиться лише здогадуватися. У зв’язку з цим, перше, що спадає на думку, — подібний підхід пов’язаний з оновленням Класифікації доходів бюджету, унаслідок чого авансові внески та «звичайний» податок на прибуток були рознесені за різними кодами доходів (див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 43). Причому, судячи з усього, податківці саме так і вважають, однак пригадаємо: наказ, що коментується, датується 21.12.2012 р., тоді як зміни до Класифікації доходів бюджету було затверджено лише 17.01.2013 р., а тому, як бачимо, цю думку було сформовано ще до відповідних змін.

** Дослівно у відповіді на запитання 17 ідеться дещо про інше, проте суть справи це її змінює — думка податківців, яку вони мали намір донести в ній, уже давно зрозуміла, що підтверджується у тому числі листом ДПСУ від 25.12.2012 р. № 7772/0/61-12/15-1215, а також листом ДПС у Сумській області від 22.01.2013 р. № 596/7/15-105.

Що стосується поглядів редакції, то ми переконані: підхід податківців є неправомірним, причому як до оновлення Класифікації доходів бюджету, так і після. Відносно першого часового відрізку (до оновлення) це очевидно і без зайвих слів, а тому приділимо увагу другому періоду, зокрема розглянемо, чи має впливати на стан справ оновлення Класифікації доходів бюджету. Почнемо з того, що, як уже зазначалося, у п. 87.1 ПКУ зазначається про можливість автоматичного використання переплати з будь-якого платежу (у тому числі з податку на прибуток) у рахунок сплати податкових зобов’язань із цього ж платежу. При цьому запровадження авансового внеску з податку на прибуток не призвело до появи нового податку (їх перелік див. у ст. 9 і 10 ПКУ) — за своєю суттю він є тим же податком на прибуток (як найближча аналогія напрошується «дивідендний» авансовий внесок). Зрозуміло, на наведений висновок не повинен впливати і факт рознесення названих сум за різними кодами доходів згідно з Класифікацією доходів бюджету: цей документ не може встановлювати або змінювати правовий статус будь-якого платежу (інакше у чиновників був би дуже потужний інструмент для маніпуляцій з податками/зборами в обхід ПКУ). Отже, законодавчого підґрунтя підхід податківців не має.

На цій підставі за наявності переплати з податку на прибуток вимальовується декілька можливих варіантів дій:

1) не сплачувати авансовий внесок — найсміливіший та найрадикальніший варіант. Як уже зазначалося, податківці з ним категорично не згодні. Вони вважають, що в такому разі утворюється податковий борг (щодо цього питання в частині січневих/лютневих авансових платежів за 2013 рік див. наступний розділ коментаря). Як наслідок у загальному випадку платнику слід чекати надходження податкової вимоги (п. 59.1 ПКУ) та оскаржити її в загальному порядку — причому очевидно, що оскарження в адміністративному порядку справі не допоможе, а тому основний акцент слід робити на суд (про порядок судового оскарження див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 44, с. 20);

2) не сплачувати авансовий внесок, але подати заяву на використання переплати з податку на прибуток у рахунок сплати авансового внеску — цей варіант теж ризикований, проте будь-яких правових підстав для його ігнорування в податківців, ураховуючи їх позицію, немає. Річ у тім, що п. 87.1 ПКУ допускає використання в рахунок сплати податку переплати не лише з цього ж податку, а й з інших платежів. При цьому одна з основних відмінностей від попереднього варіанта полягає в необхідності подання відповідної заяви (у порядку, передбаченому п. 43.4 ПКУ);

3) сплатити авансові внески — найменш ризикований варіант*. Водночас у цьому випадку платник не повинен втрачати переплату з податку на прибуток. Як передбачено пп. 43.4 і 87.1 ПКУ, її може бути повернено на поточний рахунок (про це в листі ДПСУ від 25.12.2012 р. № 7772/0/61-12/15-1215 зазначають і податківці) або перенаправлено в рахунок сплати інших податків. Разом із тим, не виключено, що на ділі контролери всіляко перешкоджатимуть такому поверненню.

* Хоча, нагадаємо ще раз, у січні і це не врятувало платників від проблем (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 43).

 

Узгодженість авансових внесків за січень/лютий 2013 року

На думку ДПСУ, факт подання платником декларації з податку на прибуток за 3 квартали свідчить про те, що авансові внески за січень/лютий 2013 року (що розраховуються на підставі показників такої декларації) є узгодженою сумою податкових зобов’язань (запитання 9). При цьому в самій УПК № 1171 податківці були небагатослівними (уточнили лише те, що нарахування таких внесків відбуватиметься автоматично), тоді як їх аргументи вдалося побачити лише в листі ДПСУ від 21.01.2013 р. № 1269/7/15-1317 («Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 19). Зрозуміло, такий підхід неправомірний, з його критикою можна ознайомитися у зазначеному номері газети на с. 43. Нагадаємо: вона заснована на тому, що в декларації за 3 квартали авансові внески за січень/лютий 2013 року не виділялися, а тому вони не можуть вважатися узгодженими в розумінні п.п. 14.1.175 і п. 54.1 ПКУ.

 

Доля авансових внесків за січень/лютий 2013 року

Із запитання 19 УПК, що коментується, випливає два висновки:

1) платник, який не отримав за підсумками 2012 року прибутку або отримав збиток, не звільняється від сплати авансових внесків за січень/лютий 2013 року (звісно, якщо за підсумками 3 кварталів у нього були відповідні підстави та база для їх розрахунку);

2) авансові внески за січень/лютий 2013 року може бути враховано у зменшення податкових зобов’язань за підсумками 2013 року (за допомогою ряд. 13.7 додатка ЗП до декларації). Водночас подібний підхід нам не зрозумілий: річ у тім, що якщо такий платник у 2013 році подає декларацію (за наявності на це підстав) за перше півріччя, 3 квартали, рік, то сума вказаних авансових внесків повинна враховуватися у зменшення податку вже починаючи з декларації за півріччя.

 

Віталій Смердов

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно