Оздоровлення дітей за рахунок соцстраху: облік та оподаткування

Оздоровлення дітей за рахунок соцстраху: облік та оподаткування

Дитяча оздоровча кампанія Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності набирає обертів. Цього року відпочити та набратися сил у дитячих закладах оздоровлення за рахунок коштів цього Фонду можуть діти віком від 6 до 18 років. Про те, за виконання яких умов батьки цих дітей можуть отримати путівки, що фінансуються за рахунок коштів Фонду, а також про порядок відображення таких путівок у податковому та бухгалтерському обліку роботодавця-страхувальника, ітиметься в цій статті.

Марія СОЛОМІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Умови фінансування оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення (далі — ДЗО) за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд) установлено Порядком № 17. Для зручності наших читачів наведемо їх у табл. 1 у вигляді запитань та відповідей.

Таблиця 1

Порядком № 17 передбачено чотири схеми фінансування оздоровлення дітей, які є членами сім’ї застрахованих осіб, у ДЗО за рахунок коштів Фонду, а саме:

1) часткове фінансування ДЗО, за якого Фонд перераховує частину вартості путівок у межах установлених норм безпосередньо ДЗО;

2) часткове фінансування ДЗО через страхувальника. За такої схеми путівки купуються страхувальником за рахунок власних коштів і коштів Фонду, що надійшли на спецрахунок;

3) часткове фінансування ДЗО через організацію професійних спілок. У цьому випадку закупівлею путівок за рахунок власних коштів займається профспілкова організація, а Фонд частково в межах установлених норм компенсує понесені нею витрати;

4) придбання путівок до ДЗО Фондом за їх повну вартість. Путівки придбаває Фонд за свій рахунок повністю, після чого застрахована особа відшкодовує йому 10 % вартості путівки.

Далі розглянемо докладно порядок дій застрахованих осіб, Фонду та страхувальника (профспілки) у разі застосування тієї чи іншої схеми часткового фінансування.

Наведемо в табл. 2 поетапно дії застрахованої особи, яка претендує на отримання путівки, комісії (уповноваженого) із соціального страхування та страхувальника-роботодавця при застосуванні схеми часткового фінансування ДЗО.

Таблиця 2

У разі застосування схеми часткового фінансування ДЗО через страхувальника-роботодавця послідовність дій застрахованих осіб, комісії (уповноваженого) із соціального страхування та страхувальника буде такою (див. табл. 3):

Таблиця 3

Послідовність дій, передбачену цією схемою фінансування, наведемо в табл. 4.

Таблиця 4

У разі застосування цієї схеми фінансування оздоровлення дітей у ДЗО послідовність дій застрахованих осіб, комісії (уповноваженого) із соціального страхування та страхувальника-роботодавця така (див. табл. 5):

Таблиця 5

Путівка в частині вартості, що фінансується за рахунок коштів Фонду, видається застрахованій особі безоплатно. Це прямо вказано в п. 3.4 Порядку № 17. Вартість путівки (її частини) до ДЗО, що фінансується Фондом, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу батьків дитини на підставі п.п. 165.1.35 ПКУ, а отже, не обкладається податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО).

Що стосується єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ), то з частини вартості путівки до ДЗО, оплаченої за рахунок коштів Фонду, він не справляється:

— ані роботодавцем, оскільки така виплата не входить до фонду оплати праці згідно з п. 3.2 Інструкції № 5;

— ані профспілкою, якщо часткове фінансування ДЗО здійснюється Фондом через цю організацію, оскільки член профспілки не є найманим працівником профспілки.

Щодо ситуації, за якої замість працівника залишок суми за путівку до ДЗО на підставі заяви такого працівника сплатив його роботодавець за рахунок власних коштів, зазначимо таке.

На нашу думку, для цілей оподаткування дохід працівника у вигляді частини вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів його роботодавця, буде заробітною платою (див. п.п. 14.1.48 ПКУ, п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). У зв’язку з цим такий дохід у складі заробітної плати:

1) ураховується при визначенні права працівника на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП);

2) при визначенні об’єкта оподаткування зменшується на суму ЄСВ та ПСП (за наявності права на неї);

3) обкладається ПДФО за ставками, установленим п. 167.1 ПКУ, а саме 15 і 17 %.

Оскільки дохід у вигляді частини вартості путівки до ДЗО, оплаченої за рахунок коштів роботодавця, є доходом у негрошовій формі, база обкладення ПДФО визначатиметься як вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт. Нагадаємо: для доходів, що обкладаються ПДФО за ставкою 15 %, він дорівнює 1,176471, а за ставкою 17 % — 1,204819. Методи визначення звичайної ціни встановлено у ст. 39 ПКУ.

Сплатити до бюджету ПДФО з доходу у вигляді частини вартості путівки до ДЗО, оплаченої за рахунок коштів роботодавця, необхідно протягом банківського дня, наступного за днем його нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПКУ).

Оскільки дохід у вигляді частини вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів роботодавця, входить до фонду оплати праці у складі заохочувальних та компенсаційних виплат згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 та не вказаний у Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, він включається до бази справляння ЄСВ. Зауважимо: на нашу думку, у цьому випадку база справляння ЄСВ має дорівнювати базі обкладення ПДФО (тобто визначатися як добуток частини вартості путівки, що оплачується підприємством, та «натурального» коефіцієнта), позаяк саме ця сума буде нарахована за даними бухгалтерського обліку. Проте Пенсійний фонд у своїх листах дотримується іншої думки, зазначаючи, що «натуральний» коефіцієнт при визначенні бази справляння ЄСВ у разі виплати доходу в натуральній формі не застосовується (див. листи Пенсійного фонду від 20.03.2012 р. № 6288/03-30, від 16.09.2011 р. № 19693/03-30 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 98).

ЄСВ із часткової оплати вартості путівки за рахунок коштів підприємства слід сплачувати:

— у частині нарахувань — у день видачі путівки до ДЗО (абзац другий ч. 8 ст. 9 Закону № 2464 і п.п. 4.3.7 Інструкції № 21-5);

— у частині утримань — не пізніше 20, а для гірничих підприємств — 28 числа місяця, наступного за місяцем, у якому була видана путівка (абзац перший ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції № 21-5).

Якщо ж дохід у вигляді часткової вартості путівки, оплаченої підприємством, нараховано, але путівку не видано, то ЄСВ і в частині нарахувань, і в частині утримань слід перерахувати не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому такий дохід було нараховано.

У Звіті про ЄСВ (додаток 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2) дохід працівника у вигляді частини вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів його роботодавця, відображається у складі заробітної плати.

Ураховуючи, що дохід працівника у вигляді частини вартості путівки до ДЗО, оплаченої за рахунок коштів роботодавця, уключається до фонду оплати праці, його можна віднести до складу витрат підприємства на підставі пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 і п. 142.1 ПКУ, а суму ЄСВ, нарахованого на цю виплату, — на підставі п.п. 138.10.4, п. 143.1 ПКУ. Водночас для правомірності такого віднесення необхідно в колективному договорі (трудовому договорі, укладеному з працівником) у розділі «Оплата праці» передбачити можливість проведення такої виплати .

Згідно з п.п. 197.1.6 ПКУ операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років звільнені від обкладення податком на додану вартість. Тому підприємство і купує путівки у ДЗО, і видає їх працівникам без ПДВ.

Якщо ж замість працівника залишок суми за путівку до ДЗО на підставі заяви такого працівника сплатила профспілка, членом якої є цей працівник, то тут слід мати на увазі положення п.п. 165.1.35 ПКУ. Згідно з цим підпунктом вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної згідно із законодавством України, не включається до загального оподатковуваного доходу. Тобто, якщо профспілка оплачує своєму члену частину путівки до ДЗО для дитини віком до 18 років, то така виплата не обкладається ПДФО.

Із доходу у вигляді частини вартості путівки, оплаченої профспілкою на підставі заяви члена такої профспілки, не справляється ЄСВ, оскільки останній не перебуває у трудових відносинах із профспілкою.

Як бачимо, якщо батьку дитини фінансово складно сплатити частину вартості путівки до ДЗО, що не компенсується Фондом, то замість нього на підставі поданої таким батьком заяви це може зробити його роботодавець або профспілка, членом якої він є. При цьому варіант фінансування частини вартості путівки до ДЗО, що не відшкодовується Фондом, за рахунок коштів профспілкової організації кращий порівняно з оплатою частини вартості путівки за рахунок коштів роботодавця, оскільки в цьому випадку відсутнє податкове навантаження.

Звітність до Фонду. Необхідність відображення у звітності до Фонду путівок до ДЗО залежить від схеми фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів Фонду.

1. Часткове фінансування ДЗО. Ураховуючи, що різницю між повною вартістю путівки та сумою, що фінансується Фондом, підприємство перераховує безпосередньо ДЗО (його власнику (засновнику)), а також те, що такі путівки підприємство отримує у ДЗО, а не у Фонді, їх вартість (кількість) не відображаються в:

1) Журналі обліку путівок;

2) Звіті про путівки за формою Ф14-ФСС з ТВП додатка 1 до постанови Фонду від 18.01.2011 р. № 4 (далі — Звіт за формою Ф14-ФСС з ТВП);

3) Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП додатка 2 до постанови Фонду від 18.01.2011 р. № 4 (далі — Звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП).

2. Часткове фінансування ДЗО через страхувальника. Страхувальник-роботодавець, який працював із Фондом за цією схемою фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів Фонду, відображає у Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП:

— у таблиці I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

у рядку 6 «Отримано від Фонду з початку року» — у загальній сумі коштів, отриманих від Фонду, суму часткового фінансування оздоровлення дітей у ДЗО;

у рядку 21 «Витрати з початку року» — у загальній сумі нарахованих страхувальником витрат за рахунок коштів Фонду суму часткового фінансування оздоровлення дітей у ДЗО;

— у таблиці II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів» у рядку 6 «Часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення (кількість путівок, сума)» — дані про витрати на часткове фінансування оздоровлення дітей у ДЗО.

Нагадаємо: Звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП подається до органу Фонду щоквартально не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця.

А от у Журналі обліку путівок та у Звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП придбані та видані страхувальником путівки в разі часткового фінансування ДЗО через страхувальника не відображаються.

3. Часткове фінансування ДЗО через організацію професійних спілок. Після закінчення кожної оздоровчої зміни профспілкова організація в 5-денний строк подає виконавчій дирекції Фонду:

1) Звіт про використання коштів Фонду на часткове фінансування оздоровлення дітей за формою додатка 3 до Порядку № 17 щодо кожного ДЗО;

2) Зведений звіт про використання коштів Фонду на часткове фінансування оздоровлення дітей у ДЗО за формою додатка 4 до Порядку № 17, якщо Фонд фінансував через профспілку два або більше ДЗО.

Путівки до ДЗО, видані членам профспілки, не відображаються профспілкою в Журналі обліку путівок та у Звітах за формою Ф4-ФСС з ТВП та за формою Ф14-ФСС з ТВП.

4. Придбання путівок до ДЗО Фондом за їх повну вартість. У разі отримання путівок до ДЗО, придбаних Фондом за їх повну вартість, страхувальник-роботодавець повинен відобразити такі путівки та їх вартість у:

1) Звіті за формою Ф14-ФСС з ТВП (відображається інформація про рух путівок на підприємстві, куплених Фондом за їх повну вартість, кількість таких путівок, їх вартість та суму часткової оплати застрахованими особами). Цей звіт подається до органу Фонду щоквартально не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця;

2) Журналі обліку путівок до дитячих закладів оздоровлення. Зауважимо, що форму такого Журналу наразі не затверджено. Тому для обліку цих путівок страхувальникам необхідно завести Журнал обліку путівок до санаторно-курортних закладів (Ф13-ФСС з ТВП);

3) Звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП. У ньому оплата працівником 10 % вартості путівки через касу підприємства відображається в таблиці I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

— у рядку 5 «Отримано від часткової сплати за путівки»;

— у рядку 20 «Перераховано з початку року, у т. ч.: часткову сплату за путівки».

Звітність до податкової. Незалежно від схеми фінансування оздоровлення дітей у ДЗО за рахунок коштів Фонду податковий агент, який видав путівку до ДЗО, зобов’язаний відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за відповідний квартал неоподатковуваний дохід застрахованої особи у вигляді частини вартості путівки, оплаченої за рахунок коштів Фонду, з ознакою доходу «156». Частина вартості путівки, оплачена за рахунок працівника, у цьому розрахунку не відображається.

Частина вартості путівки до ДЗО, оплачена замість працівника на підставі його заяви:

— його роботодавцем відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «101» (у складі заробітної плати працівника);

— профспілкою, членом якої він є, — з ознакою доходу «156».

Порядок відображення в бухгалтерському обліку страхувальника-роботодавця операцій з отримання та видачі працівнику путівок до ДЗО при застосуванні різних схем фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів Фонду, розглянемо на прикладах.

Приклад 1. Схема часткового фінансування ДЗО. Працівник підприємства подав до комісії із соціального страхування підприємства заяву з проханням надати путівку до дитячого оздоровчого табору (далі — ДОТ) «Факел» на 1 зміну для його сина (11 років), до якої додав свідоцтво про його народження.

ДОТ «Факел» входить до переліку ДЗО, що частково фінансуються за рахунок коштів Фонду. Підприємством було подано заявку на часткове фінансування оздоровлення дітей співробітників у цьому таборі.

Тривалість оздоровчої зміни в ДОТ «Факел» — 21 день.

Вартість путівки — 3100 грн.

Відповідно до постанови № 5 Фонд оплачує частину вартості путівки у розмірі 882 грн. (42 грн. х 21 дн.).

Частина вартості путівки, що залишилася, у розмірі 2218 грн. оплачується працівником — батьком дитини.

Приклад 2. Схема часткового фінансування ДЗО через страхувальника. Працівниця підприємства подала до комісії із соціального страхування заяву з проханням надати путівку до ДОТ «Ромашка» на 1 зміну її дочці (13 років), до якої додала свідоцтво про народження дочки.

ДОТ «Ромашка» входить до переліку ДЗО, що частково фінансуються за рахунок коштів Фонду. Підприємство проінформувало відділення Фонду за місцем узяття на облік про самостійну закупівлю путівок у ДОТ «Ромашка». Фонд підтвердив заявку страхувальника.

Тривалість оздоровчої зміни в ДОТ «Ромашка» — 21 день.

Вартість путівки — 2820 грн.

Відповідно до постанови № 5 Фонд оплачує частину вартості путівки в розмірі 882 грн. (42 грн. х 21 дн.).

На підставі поданої страхувальником заявки грошові кошти в межах установлених норм було перераховано Фондом на спеціальний рахунок страхувальника.

Різницю між повною вартістю путівки та сумою, що фінансується Фондом, у розмірі 1938 грн. унесено до каси працівницею підприємства.

У бухгалтерському обліку операції з придбання та видачі працівнику путівки до ДОТ «Ромашка» підприємство відобразить так.

Приклад 3. Придбання путівок у ДЗО за рахунок коштів Фонду за їх повною вартістю. Підприємство отримало путівку до ДОТ «Сонячний» для дитини працівника у Фонді. Вартість путівки — 2625 грн. Працівник оплачує 10 % вартості путівки.

От і всі особливості надання дітям застрахованих осіб путівок до ДЗО, що фінансуються за рахунок коштів Фонду. А про те, як отримати від Фонду путівку на санаторно-курортне лікування, читайте в наступній статті.