Перепакування продукції та його відображення в обліку
Продукцію підприємства запаковано в первинну упаковку. У зв’язку з дією погодних чинників упаковка зіпсувалась. Прийнято рішення про перепакування продукції в нову упаковку. Як відобразити операції з перепакування і списання зіпсованої упаковки в бухгалтерському та податковому обліку?
(м. Ялта)
Бухгалтерський облік. Для початку нагадаємо, що вартість упаковки може як включатися до виробничої собівартості продукції, так і відноситися до складу витрат на збут (див. статтю на с. 26 сьогоднішнього номера). Однак, на нашу думку, витрати на перепакування в бухобліку в обох випадках відносяться до складу витрат на збут і відображаються на рахунку 93.
Податковий облік. Дещо складніше виглядає ситуація з податковим обліком зазначеної ситуації. У ПДВ-обліку при придбанні зіпсованих пакувальних матеріалів було відображено податковий кредит. Наразі ж, оскільки зіпсована упаковка більше не використовується у господарській діяльності, платник податку на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ має нарахувати податкові зобов’язання.
Що ж стосується податку на прибуток, то п.п. «и» п.п. 138.8.5 ПКУ передбачає включення до складу «податкових» витрат лише тих втрат від псування ТМЦ, які відбулися в цехах і в межах норм природного убутку. Оскільки ситуація, яку ми розглядаємо, не підпадає під зазначені критерії, вважаємо, що витрати на перепакування в податковому обліку відображати не можна. Отже, ані на собівартості, ані на первісно відображених витратах на збут перепакування ніяк не позначиться.
Розглянемо облік обох зазначених ситуацій на прикладах.
Приклад 1. Підприємство здійснило виробництво 1000 одиниць продукції собівартістю 600 грн./од. і пакування її безпосередньо у процесі виробництва (вартість упаковки — 3,6 грн./од. — включено до складу виробничої собівартості). Після оприбуткування продукції на складі упаковка на 40 одиницях продукції зіпсувалась, у зв’язку з чим прийнято рішення про перепакування.
Відобразимо вказані господарські операції в обліку.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | Відображено витрати на виробництво 1000 одиниць продукції (596,4 х 1000 = 596400) | 23 | 20, 22, | 596400 | — | —* |
| 2 | Віднесено до складу виробничої собівартості вартість пакувальних матеріалів (3,6 х 1000 = 3600) | 23 | 201 (204) | 3600 | — | —* |
| 3 | Оприбутковано на складі готову продукцію | 26 | 23 | 600000 | — | — |
| 4 | Відображено перепакування готової продукції | 93 | 201 (204) | 144 | — | —** |
| 5 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 949 | 641 | 28,8 | — | — |
| * Ці витрати буде відображено у складі «податкових» при реалізації продукції. ** Ці витрати не відображаються в податковому обліку. | ||||||
Приклад 2. Підприємство здійснило виробництво 1000 одиниць продукції собівартістю 400 грн./од. Пакування продукції здійснюється на складах (вартість упаковки — 2,4 грн./од.). Після оприбуткування продукції на складі упаковка на 30 одиницях продукції зіпсувалась, у зв’язку з чим прийнято рішення про перепакування.
Відобразимо зазначені господарські операції в обліку.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | Відображено витрати на виробництво 1000 одиниць продукції (400 х 1000 = 400000) | 23 | 20, 22, | 400000 | — | —* |
| 2 | Оприбутковано на складі готову продукцію | 26 | 23 | 400000 | — | — |
| 3 | Віднесено до складу витрат вартість пакувальних матеріалів (2,4 х 1000 = 3600) | 93 | 201 (204) | 2400 | — | 2400 |
| 4 | Відображено перепакування готової продукції | 93 | 201 (204) | 72 | — | —** |
| 5 | Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 949 | 641 | 14,4 | — | — |
| * Ці витрати буде відображено у складі «податкових» при реалізації продукції. ** Ці витрати не відображаються в податковому обліку. | ||||||
Вважаємо, що після сьогоднішнього роз’яснення наші читачі матимуть повне уявлення щодо порядку відображення в обліку операції з перепакування продукції.
Максим Нестеренко, економіст-аналітик
