Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Облік розрахунків. 5. Доходи і витрати майбутніх періодів

Вороная Наталія, Білова Наталя, Нестеренко Максим
Податки & бухоблік Серпень, 2014/№ 67
Друк

5.1. Доходи майбутніх періодів

Бухгалтерський облік

 

Отримані в поточному або попередніх звітних періодах доходи, що належать до подальших звітних періодів, включаються до складу доходів майбутніх періодів.

До таких доходів, зокрема, належать кошти у вигляді отриманих авансових платежів за передані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата газет, журналів, періодичних і довідкових видань, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентська плата за користування засобами зв’язку, плата за навчання, унесена авансом, тощо.

Для узагальнення інформації про доходи майбутніх звітних періодів призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів»

По кредиту рахунка 69 відображають суму отриманих доходів майбутніх періодів, а по дебету — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів здійснюють за їх видами, датами виникнення та визнання доходами звітного періоду.

 

Податковий облік

 

Стосовно сум, які віднесені в бухгалтерському обліку до складу доходів майбутніх періодів, жодних особливих правил оподаткування не передбачено. Тому збільшення податкового доходу тут відбувається на дату передачі права власності на товар, а в частині послуг — на дату складання документа, що підтверджує факт виконання робіт (надання послуг).

Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом першої події.

Наведемо приклад (див. табл. 5.1).

Таблиця 5.1. Облік доходів майбутніх періодів

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

Вихідні дані. У червні 2014 року на поточний рахунок підприємства від орендаря надійшов авансовий платіж за оренду офісного приміщення за період із червня по грудень 2014 року в сумі 8400,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1400,00 грн.).

Червень 2014 року

1

Надійшов орендний платіж від орендаря на поточний рахунок підприємства

311

681

8400,00

2

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу

643

641/ПДВ

1400,00

3

Визнано дохід поточного звітного періоду (8400,00 грн. : 7 міс.)

377

713

1200,00

1000,00

4

Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ

713

643

200,00

5

Відображено залік заборгованостей

681

377

1200,00

6

Відображено доходи майбутніх звітних періодів (липня — грудня 2014 року) без ПДВ [(8400,00 грн. - 1400,00 грн.) - (1200,00 грн. - 200,00 грн.)]

681

69

6000,00

7

Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ (1400,00 грн. - 200,00 грн.)

681

643

1200,00

8

Списано доходи на фінансовий результат

713

791

1000,00

Липень 2014 року (і так далі до грудня 2014 року)

9

Визнано дохід поточного звітного періоду (6000,00 грн. : 6 міс.)

69

713

1000,00

1000,00

10

Списано доходи на фінансовий результат

713

791

1000,00

 

5.2. Витрати майбутніх періодів

Бухгалтерський облік

 

Для обліку витрат майбутніх періодів Інструкцією № 291 передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». Накопичення витрат майбутніх періодів відображають по дебету цього рахунка, а їх списання (розподіл) — по кредиту.

До витрат, які обліковують на рахунку 39, відносять витрати, пов’язані з:

— підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;

— освоєнням нових виробництв та агрегатів;

— сплатою авансом орендних платежів;

— оплатою страхового полісу, торгового патенту;

— передплатою газет, журналів, періодичних і довідкових видань тощо.

Ці витрати залежно від спрямованості включають до складу:

— собівартості виготовленої продукції (якщо вони безпосередньо пов’язані з виробництвом певної продукції);

— загальновиробничих витрат (якщо їх не можна віднести до конкретного виду продукції, але такі витрати мають виробничий характер);

— витрат звітного періоду (адміністративних, збутових чи інших операційних).

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів здійснюють за їх видами.

 

Податковий облік

 

У податковому обліку накопичення витрат майбутніх періодів не відображають. Порядок їх списання залежить від виду господарської операції.

Наведемо приклад (див. табл. 5.2).

Таблиця 5.2. Облік витрат майбутніх періодів

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

Вихідні дані. Підприємство орендує приміщення під офіс. Щомісячна сума орендних платежів — 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 200,00 грн.). За умовами договору оренди орендар уносить орендну плату авансом за два наступні місяці, тобто в серпні 2014 року — за вересень і жовтень 2014 року.

Серпень 2014 року

1

Перераховано орендодавцеві орендну плату за наступні два місяці

371

311

2400,00

2

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)

641/ПДВ

644

400,00

3

Віднесено суму орендної плати на витрати майбутніх періодів

39

371

2000,00

4

Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ

644

371

400,00

Вересень 2014 року

5

Включено до витрат суму орендної плати за вересень

92

39

1000,00

1000,00*

791

92

1000,00

Жовтень 2014 року

6

Включено до витрат суму орендної плати за жовтень

92

39

1000,00

1000,00*

791

92

1000,00

* Суму нарахованого лізингового платежу орендар уключає до витрат за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування (п. 153.7 ПКУ).

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць