5.1. Доходи майбутніх періодів
Бухгалтерський облік
Отримані в поточному або попередніх звітних періодах доходи, що належать до подальших звітних періодів, включаються до складу доходів майбутніх періодів.
До таких доходів, зокрема, належать кошти у вигляді отриманих авансових платежів за передані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата газет, журналів, періодичних і довідкових видань, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентська плата за користування засобами зв’язку, плата за навчання, унесена авансом, тощо.
Для узагальнення інформації про доходи майбутніх звітних періодів призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів»
По кредиту рахунка 69 відображають суму отриманих доходів майбутніх періодів, а по дебету — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.
Аналітичний облік доходів майбутніх періодів здійснюють за їх видами, датами виникнення та визнання доходами звітного періоду.
Податковий облік
Стосовно сум, які віднесені в бухгалтерському обліку до складу доходів майбутніх періодів, жодних особливих правил оподаткування не передбачено. Тому збільшення податкового доходу тут відбувається на дату передачі права власності на товар, а в частині послуг — на дату складання документа, що підтверджує факт виконання робіт (надання послуг).
Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом першої події.
Наведемо приклад (див. табл. 5.1).
Таблиця 5.1. Облік доходів майбутніх періодів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Вихідні дані. У червні 2014 року на поточний рахунок підприємства від орендаря надійшов авансовий платіж за оренду офісного приміщення за період із червня по грудень 2014 року в сумі 8400,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1400,00 грн.). | ||||||
| Червень 2014 року | ||||||
| 1 | Надійшов орендний платіж від орендаря на поточний рахунок підприємства | 311 | 681 | 8400,00 | — | — |
| 2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу | 643 | 641/ПДВ | 1400,00 | — | — |
| 3 | Визнано дохід поточного звітного періоду (8400,00 грн. : 7 міс.) | 377 | 713 | 1200,00 | 1000,00 | — |
| 4 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ | 713 | 643 | 200,00 | — | — |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 377 | 1200,00 | — | — |
| 6 | Відображено доходи майбутніх звітних періодів (липня — грудня 2014 року) без ПДВ [(8400,00 грн. - 1400,00 грн.) - (1200,00 грн. - 200,00 грн.)] | 681 | 69 | 6000,00 | — | — |
| 7 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ (1400,00 грн. - 200,00 грн.) | 681 | 643 | 1200,00 | — | — |
| 8 | Списано доходи на фінансовий результат | 713 | 791 | 1000,00 | — | — |
| Липень 2014 року (і так далі до грудня 2014 року) | ||||||
| 9 | Визнано дохід поточного звітного періоду (6000,00 грн. : 6 міс.) | 69 | 713 | 1000,00 | 1000,00 | — |
| 10 | Списано доходи на фінансовий результат | 713 | 791 | 1000,00 | — | — |
5.2. Витрати майбутніх періодів
Бухгалтерський облік
Для обліку витрат майбутніх періодів Інструкцією № 291 передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». Накопичення витрат майбутніх періодів відображають по дебету цього рахунка, а їх списання (розподіл) — по кредиту.
До витрат, які обліковують на рахунку 39, відносять витрати, пов’язані з:
— підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;
— освоєнням нових виробництв та агрегатів;
— сплатою авансом орендних платежів;
— оплатою страхового полісу, торгового патенту;
— передплатою газет, журналів, періодичних і довідкових видань тощо.
Ці витрати залежно від спрямованості включають до складу:
— собівартості виготовленої продукції (якщо вони безпосередньо пов’язані з виробництвом певної продукції);
— загальновиробничих витрат (якщо їх не можна віднести до конкретного виду продукції, але такі витрати мають виробничий характер);
— витрат звітного періоду (адміністративних, збутових чи інших операційних).
Аналітичний облік витрат майбутніх періодів здійснюють за їх видами.
Податковий облік
У податковому обліку накопичення витрат майбутніх періодів не відображають. Порядок їх списання залежить від виду господарської операції.
Наведемо приклад (див. табл. 5.2).
Таблиця 5.2. Облік витрат майбутніх періодів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | доходи | витрати | |||
Вихідні дані. Підприємство орендує приміщення під офіс. Щомісячна сума орендних платежів — 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 200,00 грн.). За умовами договору оренди орендар уносить орендну плату авансом за два наступні місяці, тобто в серпні 2014 року — за вересень і жовтень 2014 року. | ||||||
| Серпень 2014 року | ||||||
| 1 | Перераховано орендодавцеві орендну плату за наступні два місяці | 371 | 311 | 2400,00 | — | — |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | 644 | 400,00 | — | — |
| 3 | Віднесено суму орендної плати на витрати майбутніх періодів | 39 | 371 | 2000,00 | — | — |
| 4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 371 | 400,00 | — | — |
| Вересень 2014 року | ||||||
| 5 | Включено до витрат суму орендної плати за вересень | 92 | 39 | 1000,00 | — | 1000,00* |
| 791 | 92 | 1000,00 | — | — | ||
| Жовтень 2014 року | ||||||
| 6 | Включено до витрат суму орендної плати за жовтень | 92 | 39 | 1000,00 | — | 1000,00* |
| 791 | 92 | 1000,00 | — | — | ||
| * Суму нарахованого лізингового платежу орендар уключає до витрат за результатами податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування (п. 153.7 ПКУ). | ||||||
