(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/22
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 101

Річна фінансова звітність. 3. Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» (ч. 2)

http://tinyurl.com/y656mlz3

На практиці у бухгалтерів часто виникають запитання стосовно того, як визначити податок на прибуток, який відображають у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід). Тому зупинимося на розрахунку показника ряд. 2300 форми № 2.

Так само як ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» форми № 1, ряд. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» річної форми № 2 має бути заповнений з урахуванням вимог П(С)БО 17.

Згідно з цим стандартом витрати (дохід) з податку на прибуток у фінансовій звітності визнають виходячи з величини поточного податку на прибуток і відповідної величини ВПА або ВПЗ. При цьому під поточним податком на прибуток розуміють суму податку, розраховану у звітному періоді відповідно до податкового законодавства.

Які ж саме дані Декларації з податку на прибуток підприємства* треба приймати для визначення величини поточного податку на прибуток? На наш погляд, поточним податком на прибуток слід визнавати загальний підсумок таких трьох показників:

1) податку на прибуток за операціями з цінними паперами, що перебувають / не перебувають в обігу на фондовій біржі (ряд. 10 Декларації);

2) податку на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (ряд. 11 Декларації);

3) податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшеного на вартість торгових патентів на здійснення цієї діяльності (ряд. 12 Декларації).

Підприємства, які звільнені від сплати податку на прибуток, на наш погляд, поточним податком на прибуток повинні визнавати суму податку, що не підлягає перерахуванню до бюджету у зв’язку з наданням пільг. Нагадаємо: її нараховують проводкою Дт рах. 98 — Кт субрах. 481.

Загальну формулу визначення витрат з податку на прибуток запишемо так:

Витрати з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток + ∆ВПЗ - ∆ВПА,

де ∆ВПЗ (ряд. 1500 гр. 4 форми № 1 - ряд. 1500 гр. 3 форми № 1)  сума накопичених ВПЗ за звітний період;

∆ВПА (ряд. 1045 гр. 4 форми № 1 - ряд. 1045 гр. 3 форми № 1)  сума накопичених ВПА за звітний період.

Розраховану таким чином величину відображаємо в ряд. 2300 гр. 3 форми № 2.

Виняток становлять податок на прибуток від безоплатно отриманих необоротних активів, а також ВПЗ, пов’язані з дооцінкою необоротних активів, які нараховують проводками: Дт субрах. 424 — Кт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток і Дт рах. 41 — Кт рах. 54 відповідно. Їх у ряд. 2300 форми № 2 не показуємо.

Порядок відображення ВПЗ і ВПА, а також витрат (доходів) з податку на прибуток у бухгалтерському обліку розглянемо на числових прикладах. При цьому проаналізуємо такі ситуації:

— зменшується (збільшується) залишок по Дт рах. 17;

— зменшується (збільшується) залишок по Кт рах. 54;

— ВПА змінюється на ВПЗ;

— ВПЗ змінюється на ВПА;

— виникає дохід з податку на прибуток.

Вихідні дані наведемо в табл. 3.2 (ср. 025069200).

Таблиця 3.2. Зміна впз і впа за рік

№ з/п

ВПА (сальдо по Дт рах. 17)

ВПЗ (сальдо по Кт рах. 54)

Зміна за звітний рік

Поточний податок на прибуток з Декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік

на початок року

на кінець року

на початок року

на кінець року

∆ВПА (гр. 3 - гр. 2)

∆ВПЗ (гр. 5 - гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

1150,00

600,00

-550,00

700,00

2

700,00

1250,00

+550,00

700,00

3

1150,00

600,00

-550,00

700,00

4

700,00

1250,00

+550,00

700,00

5

700,00

1250,00

-700,00

+1250,00

700,00

6

300,00

200,00

+300,00

-200,00

700,00

7

600,00

1150,00

+600,00

-1150,00

700,00

 

Порядок відображення податку на прибуток у перелічених ситуаціях на рахунках (субрахунках) бухгалтерського обліку наведемо в табл. 3.3.

Таблиця 3.3. Відображення податку на прибуток у бухгалтерському обліку

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Зменшення ВПА протягом року

1

Зменшено сальдо ВПА

98

17

550,00

Нараховано податок на прибуток, відображений у Декларації з податку на прибуток за 2014 рік

98

641

700,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

1250,00

Збільшення ВПА протягом року

2

Донараховано ВПА

17

641

550,00

Відображено донарахування податку на прибуток до величини, відображеної в Декларації з податку на прибуток за 2014 рік (700,00 грн. - 550,00 грн.)

98

641

150,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

150,00

Зменшення ВПЗ протягом року

3

Зменшено сальдо ВПЗ

54

641

550,00

Відображено донарахування податку на прибуток до величини, відображеної в Декларації з податку на прибуток за 2014 рік (700,00 грн. - 550,00 грн.)

98

641

150,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

150,00

Збільшення ВПЗ протягом року

4

Донараховано ВПЗ

98

54

550,00

Нараховано податок на прибуток, відображений у Декларації з податку на прибуток за 2014 рік

98

641

700,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

1250,00

ВПА змінюється на ВПЗ

5

Списано ВПА

98

17

Нараховано ВПЗ

98

54

1250,00

Нараховано податок на прибуток, відображений у Декларації з податку на прибуток за 2014 рік

98

641

700,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

2650,00

ВПЗ змінюється на ВПА

6

Списано ВПЗ

54

641

200,00

Нараховано ВПА

17

641

300,00

Відображено донарахування податку на прибуток до величини, відображеної в Декларації з податку на прибуток за 2014 рік (700,00 грн. - 200,00 грн. - 300,00 грн.)

98

641

200,00

Списано на фінансовий результат суму витрат з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

791

98

200,00

Дохід з податку на прибуток

7

Відображено поточний податок на прибуток з Декларації з податку на прибуток за 2014 рік за рахунок зменшення ВПЗ

54

641

700,00

Списано залишок ВПЗ (1150,00 грн. - 700,00 грн.)

54

98

450,00

Нараховано ВПА

177

98

600,00

Списано на фінансовий результат суму доходів з податку на прибуток підприємства (ряд. 2300 гр. 3 форми № 2)

98

791

1050,00

 

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
Річна фінансова звітність додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті