Тепер розглянемо правила складання Звіту про фінансові результати за формою № 2-м. При цьому пам’ятайте:
1) у Звіті про фінансові результати наводять інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період (п. 3 розд. II П(С)БО 25);
2) показники про витрати і збитки, а також про податок на прибуток відображають у формі № 2-м у дужках (пп. 4 розд. II П(С)БО 25);
3) у графі 4 Звіту про фінансові результати наводять дані за аналогічний період минулого року (п. 6 розд. I П(С)БО 25);
44) єдиноподатники груп 4 і 6 зобов’язані визнавати доходи й витрати відповідно до національних П(С)БО (п. 10 розд. I П(С)БО 25).
Як заповнити рядки форми № 2-м з використанням інформації, узагальненої на рахунках бухгалтерського обліку, ви можете дізнатися з табл. 8.3 (ср. ).
Таблиця 8.3. Заповнення звіту про фінансові результати за формою № 2-м
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти по Дт рах. 70 із Кт рах. 79 мінус обороти по Кт субрах. 70/ «Вирахування з доходу» з Дт рах. 79 | Обороти по Дт субрах. 701, 702 і 703 із Кт субрах. 791 мінус обороти по Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 | У цьому рядку відображаємо чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: |
| Інші операційні доходи | 22120 | Обороти по Дт рах. 74 (субрахунок обліку операційних доходів) із Кт рах. 79 | Обороти по Дт рах. 71 із Кт субрах. 791 | Тут показуємо суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, окрім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): |
| У цьому рядку також наводять дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів. Крім того, зауважте: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то дохід від операційної оренди включають до складу ряд. 2000 форми № 2-м. | ||||
| Інші доходи | 22240 | Обороти по Дт відповідних субрахунків рах. 74 із Кт рах. 79 | Обороти по Дт рах. 72, 73 із Кт субрах. 792; по Дт рах. 74 із Кт субрах. 793 | До цього рядка включаємо: |
| Разом доходи (2000 + 2120 + 2240) | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240 | Відображаємо загальну суму доходів підприємства | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 22050 | Обороти по Кт рах. 90 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 | У цьому рядку показуємо виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Тут також указуємо нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). |
| Інші операційні витрати | 22180 | Обороти по Кт відповідних субрахунків рах. 96 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт рах. 92, 93, 94 з Дт субрах. 791 | У цьому рядку наводяться: — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства. |
| Окрім іншого, у цьому рядку наводимо витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів. | ||||
| Інші витрати | 22270 | Обороти по Кт відповідних субрахунків рах. 96 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт рах. 95, 96 із Дт субрах. 792; по Кт рах. 97 із Дт субрах. 793 | Тут відображаємо: — втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; |
| Разом витрати (2050 + 2180 + 2270) | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270 | Відображаємо загальну суму витрат підприємства. | |
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | Показуємо фінансовий результат до оподаткування. | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти по Дт субрах. 96/ «Податок на прибуток» із Кт субрах. 64/ «Розрахунки з податку на прибуток», рах. 48 | Обороти по Дт рах. 98 із Кт субрах. 641/ «Розрахунки з податку на прибуток», 481 | У цьому рядку показуємо суму податку на прибуток, що визначається в розмірі податку на прибуток за звітний період. Отже, звичайні платники податку на прибуток сюди вносять суму поточного податку, відображену в Декларації з податку на прибуток. |
| На наш погляд, у ряд. 2300 слід відображати також суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її показують записом по Дт рах. 98 «Податок на прибуток» у кореспонденції з Кт субрах. 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування». Підприємства, що застосовують спрощений План рахунків, нарахування податку показують записом по Дт відповідного субрахунку рах. 96 із Кт рах. 48. | ||||
| Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 | Відображаємо чистий прибуток чи збиток. При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводимо в дужках | |
8.2. Форми № 1-мс і № 2-мс «Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
Спрощений фінансовий звіт схожий із Фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва за формами № 1-м і № 2-м. Розглянемо у табл. 8.4 і 8.5, як скласти форми № 1-мс і № 2-мс по рядках.
Таблиця 8.4. Заповнення балансу за формою № 1-мс
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротні активи | ||||
| Основні засоби: | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо по Дт рах. 10 (субрахунки обліку інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо по Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 161, 163 і 165 | У цьому рядку наводимо залишкову вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу або довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які відносять до складу основних засобів. Зауважте: у разі обліку інвестиційної нерухомості та/або довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю в ряд. 1010 наводимо не залишкову, а справедливу вартість цих активів. |
| Державні (казенні) та комунальні підприємства в цьому рядку відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. | ||||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо по Дт рах. 10, 15, 16 (крім субрахунків обліку інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Сальдо по Дт рах. 10 (крім субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15, субрах. 162, 164, 166 | Тут показуємо первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій, а також первісну вартість об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведемо за первісною вартістю. |
| знос | 1012 | Сальдо по Кт рах. 13 | Сюди вносимо нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю. | |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо по Дт рах. 14, 18 | Сальдо по Дт рах. 14, 18, 19 | Наводимо вартість інших необоротних активів, у тому числі довгострокових фінансових інвестицій |
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1010 + ряд. 1090 | ||
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси | 1100 | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Відображаємо вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання під час нормального операційного циклу. У цьому рядку також наводимо витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валову заборгованість замовників за будівельними контрактами, поточні біологічні активи, готову продукцію, сільськогосподарську продукцію |
| На нашу думку, у ряд. 1100 форми № 1-мс також слід відображати вартість товарів, придбаних підприємством для продажу. | ||||
| Поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо по Дт рах. 37, 64 (окрім субрах. 64/ «Податковий кредит» і 64/«Податкові зобов’язання»), 66, 68 мінус сальдо по Кт субрах. 37/ «Резерв сумнівних боргів» | Сальдо по Дт рах. 34, 36, 37, 63, 64 (окрім субрах. 643 і 644), 65, 66, 68 мінус сальдо по Кт рах. 38 | Відображаємо фактичну заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи чи послуги, включаючи забезпечену векселями, заборгованість інших дебіторів. Також тут показуємо визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових та податкових органів, державних цільових фондів, заборгованість працівників перед підприємством |
| Зауважимо: п.п. 1.4 розд. III П(С)БО 25 пропонує відображати в ряд. 1155 також заборгованість засновників щодо формування статутного капіталу. Одночасно з цим п.п. 1.7 розд. III П(С)БО 25 приписує показувати у складі статті «Капітал» (ряд. 1400 форми № 1-мс) суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства, а не зафіксованого в установчих документах, як того вимагають, наприклад, правила заповнення ряд. 1400 форми № 1-м, визначені п.п. 2.16 розд. II П(С)БО 25. Але при такому заповненні рядків Баланс не зійдеться. | ||||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо по Дт рах. 30 (окрім грошових документів), 31 | Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 | У цьому рядку наводимо готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошових коштів. Тут показуємо кошти як у національній, так і в іноземних валютах |
| Майте на увазі: кошти, які не можна використовувати для операцій протягом року з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображають як необоротні активи. | ||||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо по Дт рах. 35, 39, субрах. 30/«Грошові документи», 64/«Податковий кредит» і 64/«Податкові зобов’язання» | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39 | Показуємо суми оборотних активів, не включені до згаданих вище статей розділу «Оборотні активи» форми № 1-мс, зокрема поточні фінансові інвестиції |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1155 + ряд. 1165 + ряд. 1190 | ||
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 | ||
| Показники гр. 3 і 4 ряд. 1300 форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 1900 форми № 1-мс. | ||||
| ПАСИВ | ||||
| I. Власний капітал | ||||
| Капітал | 1400 | Сальдо по Кт рах. 40 мінус сальдо по Дт рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 40, 41, 42, 43 мінус сальдо по Дт рах. 45, 46 | Наводимо суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства. Також відображаємо вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. |
| Зауважте: тут також обліковуємо суму вилученого капіталу, яку вираховуємо при визначенні показника цього рядка. | ||||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибуток) або по Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо по Кт субрах. 441 або по Дт субрах. 442 | Тут відображаємо суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. |
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 ± ряд. 1420 | ||
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | У цьому рядку відображаємо: |
| Тут також показуємо залишок коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету й інших джерел, у тому числі суми коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. Крім того, до цього рядка включаємо суми забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо). | ||||
| IІІ. Поточні зобов’язання | ||||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (у частині кредитів банків та процентів за ними) | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (у частині заборгованості за кредитами банків), субрах. 684 (у частині процентів за банківськими кредитами) | Тут показуємо суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Зобов’язання за кредитами наводимо з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх використання |
| У цьому рядку відображаємо також зобов’язання, що виникли як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | ||||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо по Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо по Кт рах. 62, 63 | Відображаємо суму заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями |
| Також тут показуємо заборгованість постачальникам за невідфактурованими поставками та розрахунками щодо надлишків ТМЦ, які встановлено при їх прийманні. | ||||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт рах. 64 (у частині заборгованості за платежами до бюджету) | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 | У цьому рядку показуємо заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податку з працівників підприємства |
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо по Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування) | Сальдо по Кт рах. 65 | Відображаємо суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо по Кт рах. 66 | Тут наводимо заборгованість щодо нарахованої, але не виплаченої суми оплати праці, а також стосовно депонованої заробітної плати | |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо по Кт рах. 37, субрах. 64/ «Податковий кредит» і 64/«Податкові зобов’язання», 68 (окрім сум, відображених в інших рядках розділу «Поточні зобов’язання»), 69 | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (окрім довгострокової заборгованості за банківськими кредитами, переведеної до поточної), 67, 68 (окрім субрах. 684 у частині процентів за банківськими кредитами), 69 | До цього рядка включаємо суми зобов’язань, які не відображено в інших статтях, наведених у розділі «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за отриманими авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами |
| Усього за розділом IІІ | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1690 | ||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 | ||
| Показники гр. 3 і 4 ряд. 1900 форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 1300 форми № 1-мс. | ||||
Тепер розглянемо особливості складання Звіту про фінансові результати за формою № 2-мс. При його заповненні майте на увазі, що у гр. 4 наводять дані за аналогічний період попереднього року (п. 6 розд. I П(С)БО 25), тобто показники, відображені у гр. 3 форми № 2-мс за 2013 рік.
Таблиця 8.5. Заповнення звіту про фінансові результати за формою № 2-мс
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
| при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти по Дт рах. 70 із Кт рах. 79 мінус обороти по Кт субрах. 70/«Вирахування з доходу» із Дт рах. 79 | Обороти по Дт субрах. 701, 702 і 703 із Кт субрах. 791 мінус обороти по Кт субрах. 704 із Дт субрах. 791 | У цьому рядку відображаємо чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням: |
| Інші доходи | 2160 | Обороти по Дт рах. 74 із Кт рах. 79 | Обороти по Дт рах. 71 із Кт субрах. 791; по Дт рах. 72, 73 із Кт субрах. 792; по Дт рах. 74 із Кт субрах. 793 | Тут наводимо суми інших доходів, окрім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): |
| Зауважте: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то дохід від операційної оренди включаємо до складу ряд. 2000 форми № 2-мс. | ||||
| Разом доходи (2000 + 2160) | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2160 | Визначаємо загальну суму доходів згідно з формулою | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти по Кт рах. 90 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 901, 902, 903 із Дт субрах. 791 | У цьому рядку показуємо виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. |
| Відповідно до п.п. 2.3 розд. III П(С)БО 25 собівартість виготовлених та реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) складається з прямих витрат, безпосередньо пов’язаних із виробництвом, та загальновиробничих витрат, «зменшених на суму зменшення залишку на кінець періоду (порівняно із залишком на початок періоду)» незавершеного виробництва та готової продукції. Проте для визначення собівартості реалізованої продукції зменшувати виробничі витрати слід на суму приросту (а не зменшення) залишків на кінець періоду порівняно із залишками на початок. Відповідно на суму зменшення залишків потрібно збільшити суму виробничих витрат. Зверніть увагу: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то до цього рядка відносимо також витрати, пов’язані з наданням підприємством майна в оренду. | ||||
| Інші витрати | 2165 | Обороти по Кт рах. 96 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт рах. 92, 93, 94 із Дт субрах. 791; по Кт рах. 95, 96 із Дт субрах. 792; по Кт рах. 97 із Дт субрах. 793 | Тут відображаємо: — втрати від знецінення виробничих запасів; — інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства; |
| Саме в цьому рядку показуємо належну до сплати за звітний період відповідно до законодавства суму податків та зборів (зокрема, єдиний податок). На наш погляд, тут також слід відображати відрахування до резерву сумнівних боргів та створення забезпечень для покриття майбутніх операційних витрат. | ||||
| Разом витрати (2050 + 2165) | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2165 | Визначаємо загальну суму витрат згідно з формулою. | |
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | Показуємо фінансовий результат до оподаткування. | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти по Дт рах. 96 із Кт рах. 48, субрах. 64/ «Розрахунки з податку на прибуток» | Оборот по Дт рах. 98 із Кт субрах. 481, 641/«Розрахунки з податку на прибуток» | Відображаємо суму податку на прибуток за звітний період. Тож звичайні платники тут показують суму поточного податку, зазначену в Декларації з податку на прибуток. |
| Зверніть увагу: тут також відображають суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Нагадаємо: у бухгалтерському обліку її нараховують записом по Дт рах. 98 із Кт субрах. 481 (або по Дт відповідного субрахунку рах. 96 із Кт рах. 48 спрощеного Плану рахунків). | ||||
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | Різниця значень даних аналітичного обліку до обороту по Кт рах. 79 і даних аналітичного обліку до обороту по Дт рах. 79 (у частині доходів та витрат, що не визнаються податковими доходами і витратами відповідно до ПКУ) | Тут «нульовики» згідно з п. 8 розд. I П(С)БО 25 показують різницю між доходами й витратами, що не визнаються податковими доходами (витратами) відповідно до ПКУ і не відображені у складі доходів і витрат в інших статтях форми № 2-мс. Інші підприємства ряд. 2310 форми № 2-мс не заповнюють | |
| Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300 - (+) - (+) 2310) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 ± ряд. 2310 | Відображаємо суму чистого прибутку підприємства згідно з наведеною формулою. Якщо отримали від’ємне значення (збиток), то показник наводимо в дужках | |
На цьому ми закінчуємо розглядати порядок складання річної фінансової звітності за підсумками 2014 року. Упевнені, що жодних проблем із заповненням як уже знайомих, так і нових форм у вас не виникне. І користувачі звітності отримають повну, достовірну та об’єктивну інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів вашого підприємства.
