Якщо ви самостійно знайшли помилку в такій специфічній формі податкової звітності, як Реєстр отриманих та виданих податкових накладних (далі — Реєстр), то виправити її можна тільки одним методом — методом «сторно» (п. 1 розд. I Порядку ведення реєстру отриманих і виданих податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 958). Суть його в тому, що при виправленні помилки в Реєстрі одночасно роблять два записи — помилковий запис зі знаком «-» і правильний запис зі знаком «+». Виконати ці записи можна в будь-який момент, тільки-но виявили помилку.
І не забудьте в періоді виправлення помилки скласти бухгалтерську довідку, як того вимагає п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356, а також п. 4.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88. Довідка повинна містити причину помилки, посилання на документи та облікові регістри, в яких допущено помилку. Спочатку її підписує працівник, який склав, а після перевірки — головний бухгалтер. Детальніше про бухдовідку читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 34, с. 16.
Якщо помилка ніяк не вплинула на показники податкової звітності, то, щоб її виправити, достатньо здійснити відповідні коригування в Реєстрі без подання уточнюючого розрахунку (далі — УР). Проте в нашій ситуації неправильний індивідуальний податковий номер покупця відобразився не тільки в Реєстрі, а й і в додатку 5 до декларації з ПДВ. Тому, ліквідувавши помилку в Реєстрі методом «сторно», одночасно подайте УР разом з уточнюючим додатком 5 до податкової декларації з ПДВ. Саме такий механізм самовиправлення «невпливаючих» помилок рекомендували використовувати фіскали у своєму листі від 10.10.2014 р. № 4828/6/99-99-19-03-02-15, а також у консультації з підкатегорії 101.28 БЗ.
УР подається у звітному періоді, в якому виявлено помилку. При цьому майте на увазі, що помилки виправляють з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), тобто в межах 1095 днів починаючи з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, в якій допущено помилку. Що ж до строку у 365 календарних днів з п. 198.6 ПКУ, то він береться до уваги при формуванні податкового кредиту з ПДВ (а не його уточнення) і в цьому випадку застосовуватися не може.
Порядок заповнення УР і додатка 5 до нього проілюструємо конкретним прикладом.
Приклад. 09.10.2014 р. підприємство відвантажило товари покупцю — ТОВ «Торнадо» на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.). При складанні паперової податкової накладної бухгалтер замість правильного ІПН покупця — 505050505050 написав помилковий ІПН — 111111111111. Помилку виявлено у грудні 2014 року.
Виправивши помилку в Реєстрі за грудень 2014 року методом «сторно», підприємство одночасно подає УР до декларації за жовтень 2014 року і додаток Д5 до цього ж «помилкового» періоду. Уточнюючий розрахунок надається як самостійний документ.
Нагадаємо, що Мінфін наказом від 22.09.2014 р. № 958 затвердив нову форму Реєстру і порядок його ведення (детальніше про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 92, с. 5). Застосовувати оновлену форму Реєстру потрібно вже з 1 грудня 2014 року, а отже, і виправлятися доведеться теж у ній.
Крім того, вийшли нові форми УР, а також податкової декларації з податку на додану вартість (і зокрема додатка Д5), затверджені наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 8). І хоча цей наказ набув чинності з 1 грудня 2014 року, але швидше за все, УР за грудень і додатки до нього прийматимуть за старою формою.
Нижче ви знайдете фрагменти заповнення цих форм звітності (див. рис. 1 — 3 на с. 31 - 32).
<…>
Розділ I. Видані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, митна декларація, документ бухгалтерського обліку | Загаль- | Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які: | Виве- | Поста- | ||||||||||
| дата скла- | поряд- | вид доку- | платник податку - покупець | підлягають оподаткуванню за ставкою | звільнені від оподат- | не є об’єктами оподат- | |||||||||
| найме- | індиві- | основною | 7 % | 0 % | |||||||||||
| база оподат- | сума податку на додану вартість | база оподат- | сума податку на додану вартість | база оподат- | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1 | 09.10.2014 | 1 | ПНП | ТОВ «Торнадо» | 111111111111 | -36000,00 | -30000,00 | -6000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
| 2 | 09.10.2014 | 1 | ПНП | ТОВ «Торнадо» | 505050505050 | +36000,00 | +30000,00 | +6000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
<…>
Рис. 1. Фрагмент реєстру отриманих і виданих податкових накладних (за новою формою)
<…>
| 01 | Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок | 1 |
| додаток до декларації |
|
|
| 2 | Х | самостійний документ |
| Код рядка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| I. Податкові зобов’язання | ||||||
| 1 | Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів | Колонка А | 30000 | 30000 | — * |
| Колонка Б | 6000 | 6000 | —* | |||
| 9 |
| Усього за розділом I | Колонка Б | 30000 | 6000 | —* |
| *Графа не заповнюється, якщо УР подається в електронному вигляді. | ||||||
<…>
Рис. 2. Фрагмент уточнюючого розрахунку (за старою формою)
<…>
| 01 | Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) | 011 |
| Звітний |
| 012 |
| Звітний новий | ||
| 013 | Х | Уточнюючий |
<…>
Розділ І. Податкові зобов’язання
| № з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Період складання податкових накладних | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість(грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів (рядок 1 декларації): | ||||
| 1 | 111111111111 | 10.2014 | -30000,00 | - 6000,00 |
| 2 | 505050505050 | 10.2014 | +30000,00 | + 6000,00 |
| Інші | — | — | — | |
| Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: | —* | —* | ||
| постачання необоротних активів | — | — | ||
| * Графа не заповнюється, якщо звітність подається в електронному вигляді. | ||||
<…>
Рис. 3. Фрагмент уточнюючого додатка д5 (за старою формою)
Зверніть увагу: оскільки помилка в ІПН покупця не вплинула на розрахунки з бюджетом, то й самоштрафу тут бути не повинно.
Насамкінець додамо. Якщо помилку в реєстрі виявили до закінчення граничних строків подання декларації з ПДВ, то в цьому випадку слід подати звітну нову декларацію і додати до неї оновлений Реєстр і додаток 5 з позначками «Х» у полі 012 «Звітна нова». Про те, що згадані документи повинні подаватися виключно з новою звітною декларацією з ПДВ, ішлося в консультації з підкатегорії 101.21 БЗ.
Такий порядок самовиправлення помилок у реєстрі, що не вплинули на показники декларації з ПДВ і розрахунки з бюджетом. Як бачите, усе дуже просто.
висновки
-
Виправити самостійно виявлену помилку в Реєстрі можна тільки методом «сторно».
-
Якщо помилка в ІПН ніяк не вплинула на показники податкової звітності, то щоб її виправити, здійсніть коригування в Реєстрі без подання УР. Інакше доведеться подати УР разом з уточнюючим додатком 5.