Декларація з ПДВ: вивчаємо новинки

Коли звітувати за новою формою

Сам Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 (далі — Порядок № 966), набирає чинності з 01.12.2014 р. — опублікований 04.11.2014 р. у бюлетені «Офіційній вісник України» № 86. Разом з тим слід зважати на норми п. 46.6 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), які встановлюють період застосування нових звітних форм: за податковий період, наступний за періодом їх опублікування. А це означає, що вперше

місячним платникам ПДВ за новою формою слід звітувати за грудень 2014 року, тобто не пізніше 20 січня 2015 року

А що ж робити квартальникам? Адже, якщо керуватися ПКУ, то їм потрібно чекати до закінчення першого кварталу 2015 року. Але думаємо, практика піде іншим, звичним для квартальників шляхом: від них вимагатимуть нову форму вже за IV квартал 2014 року. Так, наприклад, було з декларацією з ПДВ № 1342** — наказ набрав чинності 05.02.2013 р., а звітність за новими формами вимагали з 1 квітня 2013 року (лист ДПСУ від 15.02.2013 р. № 1849/5/15-3111 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 28, с. 6).

У будь-якому разі часу ще більш ніж достатньо для вирішення цього питання. Перейдемо безпосередньо до змін.

Заголовна частина декларації та додатків

Зміни цієї частини форм особливого аналізу не потребують, досить уважно подивитися на неї:

— скасували поля 043 — 046, де раніше відображали податкові номери такі особливі платники, як учасники спільної діяльності, управителі майна, представництва нерезидентів, інвестори (оператори) за угодами про розподіл продукції. Тепер ці всі товариші користуються полем 041 «Код за ЄДРПОУ або податковий номер»;

— у полі 04 «Платник» додали рядки для дати/номера договорів про спільну діяльність, управління майном, розподіл продукції.

— прибрали поле «(номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість)», і воно дійсно не має сенсу з 01.01.2014 р., після скасування Свідоцтва платника ПДВ.

Впровадження поставок/купівель/імпорту за ставкою 7 %

Як ви пам’ятаєте, нову ставку 7 % запровадили з 1 квітня 2014 року для поставок медвиробів/ліків. А в частині імпорту ці товари отримали нову ставку (7 %) з 19.04.2014 р. Саме відтоді ми й чекали на форму нової декларації.

От не минуло і півроку, як отримали, і в принципі основні зміни форми/порядку пов’язані саме зі ставкою 7 %:

1) у розділ I «Податкові зобов’язання»:

— ввели підрядок 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7 %»;

— виділили місце для коригувань ПЗ у підрядку 8.1.1 «коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань за ставкою 7 %»;

2) у розділ II «Податковий кредит»:

— ввели підрядки 10.1.2/10.2.2 для купівель на території України за ставкою 7 %, які братимуть/не братимуть участь в оподатковуваних операціях. На жаль, інформація для цих рядків не виділена в новій формі Реєстру, її доведеться «вивуджувати» з граф 10 — 15 Реєстру;

— у ряд. 11.1 відображатимуть купівлі без ПДВ, які передбачається використовувати у тому числі і для постачань за ставкою 7 %;

— ввели підрядок 12.1.2 для імпорту за ставкою 7 %;

— виділили місце для коригувань ПК/бази ПДВ згідно зі ст. 192 ПКУ за купівлями зі ставкою 7 %. Це рядки 16.1.1 і 16.1.3;

— у підсумковому рядку 17 «Усього податкового кредиту…» ввели підрядок 17.1 «у тому числі за ставкою 7 %», де буде інформація щодо ПК, сформованого за ставкою 7 %;

3) у додатку Д1 знайшлося місце для коригувань:

— бази/ПЗ за ставкою 7 % — графи 10/13 таблиці 1 і персональний підсумковий рядок для ПЗ за цією ставкою «рядок 8.1.1 (+ або -)»;

— бази/вхідного ПДВ за ставкою 7 % — графи 10/12 таблиці 2;

— бази/вхідного ПДВ за ставкою 7 %, які спершу підлягали розподілу між оподатковуваною і неоподатковуваною діяльністю в рядках 15.1/15.2 декларації — графи 10/12 таблиці 3;

4) у додатку Д5 розшифровуються:

— у розділі I сума ПЗ за ставкою 7 % (графа 6) окремо від основної ставки (графа 5);

— у розділі II сума вхідного ПДВ за ставкою 7 % (графа 6) окремо від основної ставки (графа 5).

Тепер (з 01.12.2014 р.) постачання за ставками 7 % і 20 % можна відображати в одній податковій накладній, і тут виникає запитання: чи можна їх записувати в один рядок для одного покупця/постачальника у відповідних розділах Додатка 5? Думаємо, що краще для них виділяти два рядки;

5) у додатку Д7 (графа 4 таблиця 2) не врахували наявність ставки 7 %. Сподіваємося, податківці невдовзі з’ясують ситуацію;

6) у додатку Д8 запровадження ставки 7 % пройшло дивним чином. Якщо в старій формі Д8 важливо було класифікувати ставку вхідного ПДВ, то тепер треба вносити купівлі в розрізі ставок (20 %, 0 % або 7 %) майбутнього використання купленого товару. Дивно це насамперед тому, що не завжди у момент купівлі ми можемо визначити на 100 відсотків напрям використання цього придбання. Звичайно, починаючи із січневих операцій 2015 року заява — скарга на постачальника вже не матиме колишньої сили (не дасть право на ПК за «недолугими» ПН). Проте грудень обіцяє бути гарячим і Д8 у цьому періоді — серйозна зброя проти несумлінних постачальників.

Коригування для контрольованих операцій

Запровадили окремі рядки для коригувань ПЗ і ПК при здійсненні контрольованих операцій (ст. 39 ПКУ): ряд. 8.3 і ряд. 16.7.

Причому, зверніть увагу, ці коригування не пов’язані з поверненням/зміною цін. Іх проводять у тому випадку, коли ціна договору відрізняється від звичайної ціни.

Відповідні рядки/графи для таких коригувань виділили і в додатку Д1 в кожній з трьох його таблиць. Для таких операцій у шапку граф 6 — 7 таблиць 1 — 3 вписали бухдовідку як документ — підставу для коригувань (див. виноску «**» внизу таблиці 3).

Можна змінити напрям бюджетного відшкодування

Великою мірою можливість змінити заявлений спочатку напрям бюджетного відшкодування платники отримали ще з 01.01.2014 р. (як мінімум в один бік). Саме з цієї дати набрала чинності остання редакція п. 200.6 ПКУ («Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 95, с. 4). З неї виходить, що навіть якщо спочатку платник заявив бюджетне відшкодування (БВ) у рахунок майбутніх платежів, то згодом за ним зберігається право отримати це відшкодування грошима.

І от зараз у новому Порядку визначили механізм, завдяки якому можна реалізувати зміну напряму відшкодування

Для цього платникові необхідно подати уточнюючий розрахунок (УР) до періоду, коли напрям БВ був заявлений уперше в ряд. 23.2. У такому УР сума залишку БВ зазначається в ряд. 23.2 зі знаком «-», а в ряд. 23.1 — зі знаком «+». До такого УР подаються додатки Д2, Д3, Д4. До речі, в Базі знань (БЗ) подібний механізм з’явився в червні 2014 року (підкатегорія 101.18.01).

Для зворотної ситуації, коли заявили БВ грошима, а потім передумали, податківці кажуть, що змінити нічого не вийде. Так, у БЗ (підкатегорія 101.18.01) зазначено, що «для платників податків ПКУ не передбачено змінювати напрям бюджетного відшкодування з «на рахунок платника у банку» на «у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів».

Про новинки, пов’язані зі ставкою 7 % і контрольованими операціями, ми вже писали.

Крім цього, до таблиці 1 і таблиці 2 додали нові графи, у обох номер 13: «Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість»/«Обсяг придбання, за яким не нараховувався податок на додану вартість». У цих графах відображають коригування баз постачань/купівель, за якими ПДВ не нараховувався. Насамперед це пільговані і необ’єктні постачання. Мало того, видно, в цих графах доведеться відображати коригування щодо постачань/купівель зі ставкою 0 %.

Зверніть увагу: тепер купівлі за ставкою 0 % однозначно відображаються в рядку 10 декларації (підрядки 10.1.1/10.1.2)

Раніше з цього приводу були дискусії: податківці метушилися між рядками 10 і 11 декларації.

Поки що не зовсім зрозуміла роль графи 14 таблиці 3 «Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту». Адже безПДВшні купівлі за своєю суттю не підлягають розподілу за ст. 199 ПКУ і відображенню в рядку 15 декларації. Можливо, розробники хочуть бачити там базу придбання із ряд. 16.1.6 декларації? Ще є час до подання нової звітності, тому постараємося з’ясувати це питання.

Прибрали з таблиці 3 виноску «* З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» до колишньої графи 10 «Сума податку на додану вартість*(+ чи -)». Це ще раз підтверджує, що сума вхідного ПДВ у графах 11/12 і відповідна їй база в графах 9/10 повинні відображатися до розподілу за коефіцієнтом ЧВ. Про це ми вас давно попереджали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 52, с. 9; № 82, с. 17).

Додаток Д5: менше розшифровок

Про новинки, пов’язані зі ставкою 7 %, ми вже сказали. Далі — про інші новації.

Форму спростили — тепер не розшифровуються в Д5 такі рядки декларації:

1) у розділі I «Податкові зобов’язання»:

— ряд. 2.2 — постачання за ставкою 0 % по Україні;

— ряд. 5 — пільговані постачання;

2) у розділі II «Податковий кредит»:

— ряд. 11 — купівлі без ПДВ для госпдіяльності;

— ряд. 14.2 — купівлі без ПДВ для негоспдіяльності.

Зрозуміло, що в самій формі декларації прибрали з відповідних рядків відмітки «Д5», які свідчать про необхідність заповнити додаток.

Форму розділили, точніше, її другу таблицю: розвели розшифровки показників ряд. 10.1 і ряд. 15.1 по різних рядках.

Додатки Д6, Д7 і Д8

Д6: без ІПН покупця. Тут теж розробники форми пішли шляхом спрощення і вилучили з таблиць 1 — 3 графу з ІПН покупця. Тепер зникають всі проблеми з відображенням ІПН при постачаннях неплатникам, підняті нами в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 82, с. 17.

Д7: неполадки у формулах. Переробляючи цю форму, напевноно, занадто поспішали, що видно з формул графи 4 і графи 5 таблиці 1. Так, показник рядка 8.1.2 (коригування за безПДВшним постачанням) не повинен брати участі в розрахунку оподатковуваних операцій (графа 5 таблиці 1 Д7), але має враховуватися в загальному обсязі (графа 4 таблиці 1 Д7).

Д8: підтвердні документи в електронному вигляді. Почнемо з гарної новини з Д8:

дозволили подавати підтвердні документи (факт оплати/постачання) в електронному вигляді!!!

Для цього їх треба буде відсканувати (п. 21 розд. III Порядку № 966). Це, звичайно, зручніше, а то виходило, що через ці копії бухгалтерові треба було відвідувати податкову, тоді як сама форма декларації потрапляла до ДПІ в електронному вигляді без зайвих рухів тіла і переміщень того, хто її склав.

Тепер перейдемо до незрозумілої новини. Про неї ми вже писали в підрозділі про впровадження у форму ставки 7 %. Так-от, дивним чином переформатували другу таблицю Д8 (заповнюється для випадків отримання ПН з порушеннями). Якщо в старій формі Д8 важливо було класифікувати ставку вхідного ПДВ, то тепер треба вносити купівлі в розрізі ставок (20 %, 0 % або 7 %) майбутнього використання купленого товару. Але ж ми, купуючи товар, не завжди можемо знати, в якій діяльності його буде використано. Це явна незручність.

Звичайно, жити Д8 в її статусі документа, що підтверджує ПК, залишилося до 01.01.2015 р., але все-таки місяць — це не так вже й мало.

Уточнюючий розрахунок

Перше запитання, яке виникає щодо уточнюючого розрахунку (УР): з якої дати його надавати за новою формою? Адже Порядок № 966 набере чинності з 01.12.2014 р. і формально виходить таке. Якщо ми подаємо УР (як окремий документ, а не додаток до декларації), наприклад, 5 грудня 2014 року, то начебто треба використовувати нову форму. В той же час, припустимо, ту ж помилку ми вирішимо виправити 15 грудня 2014 року в УР, який додається до листопадової декларації, а вона ж подається за старою формою*.

Щоб вирішити цю дилему, звернемося до історії, яка знає подібні приклади. І з них ми можемо зробити висновок, що

швидше за все, податківці прийматимуть старі УР до 01.01.2015 р.

Так було з прибутковою декларацією № 114** — наказ набрав чинності 11.04.2011 р., а УР за старою формою дозволили подавати до 01.07.2011 р. (лист ДПАУ від 26.05.2011 р. № 14847/7/15-0317) та з декларацією з ПДВ № 1342*** — наказ набрав чинності 05.02.2013 р., а звітність за новими формами вимагали з 1 квітня 2013 року (лист ДПСУ від 15.02.2013 р. № 1849/5/15-3111).

Звичайно, на всі сто не можна виключити й інший розвиток подій, але вважаємо, що тут дива не станеться, та й життя покаже.

Що стосується самої форми УР, то тут, як і в декларації, удосконалили заголовну частину. Щоправда, дещо ускладнили життя платникам перейменуванням рядків поля 01, де ставляться відмітки про тип УР: окремий документ або додаток до декларації. Якщо раніше в рядках 1 і 2 поля 01 були наочні назви: «додаток до декларації» та «самостійний документ», то тепер там посилання на відповідні пункти ПКУ, в які треба ще заглянути. Причому, не зрозуміло з якої причини, тепер на першому місці стоїть УР, як самостійний документ, а на другому — додаток до декларації. Отже, зверніть увагу і не сплутайте.

Далі у формі УР помічено недопрацювання: не прибрали позначку Д5 до тих рядків, що вже не розшифровуються в цьому додатку (ряд. 2.2, 5, 11, 14.2), вписали неіснуючі в самій декларації рядки — 10.1.3, 10.2.3. Але, як кажуть, порівняно зі світовою революцією це дрібниці. ☺ До речі, є формульні недоліки і в самій декларації. Так, у формулі ряд. 17 (всього ПК) показник ряд. 10.2 (безПДВшні обороти) явно зайвий.

Як бачите, зміни «не сумасшедшие», панікувати не варто. Останнє, на що звернемо вашу увагу, — це підписна частина. Там додали комірки для податкових номерів підписантів. Сподіваємося, ви заприятелюєте з новою формою без проблем!

висновки

• Подавати нову форму вперше місячні платники будуть за грудень 2014 року, а квартальники, скоріш за все, — за IV квартал 2014 року.
• У новій формі виділили місце для постачань/купівель/імпорту за ставкою 7 %.
• При здійсненні контрольованих операцій за особливими правилами відображатимуться ПЗ/ПК, якщо договірна і звичайна ціна не збігаються.
• Напрям бюджетного відшкодування змінюють через уточнюючий розрахунок.
• Додаток Д8: підтвердні документи можна подати в електронному вигляді.
• Скоріш за все, податківці прийматимуть УР за старою формою до 01.01.2015 р.