З 08.06.2014 р. набрав чинності Закон № 1275*, яким, зокрема, було внесено зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, потрапили до складу неоподатковуваних доходів (п.п. «и» п.п. 165.1.1 ПКУ). Причому такі виплати не оподатковуються з дати початку мобілізації, тобто з 18.03.2014 р.
* Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо удосконалення оборонно-мобілізаційних питань під час проведення мобілізації» від 20.05.2014 р. № 1275-VII (детальніше про нього читайте «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 48, с. 19).
Таким чином, необхідно відкоригувати раніше утриманий ПДФО із сум нарахованого та виплаченого мобілізованим працівникам середнього заробітку (тим, кого мобілізували з 1 квітня).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФкомпенсацію середнього заробітку мобілізованим працівникам відображають з ознакою доходу «128».
Увага! Неофійні роз’яснення податківців з цього приводу свідчать про те, що вони дотримуються зовсім іншої точки зору. Вони вважають, що до появи передбаченого Законом № 1275 кабмінівського порядку компенсації середнього заробітку мобілізованих працівників з бюджету, роботодавці продовжують утримувати ПДФО з такої виплати. У разі появи офіційних роз’яснень ми негайно повідомимо вас про це. Обережним платникам радимо їх дочекатися, адже час для подання Податкового розрахунку за 2 квартал ще є.
Приклад 1. Працівника підприємства було мобілізовано з 05.05.2014 р. У II кварталі 2014 року йому нараховано:
— заробітну плату за фактично відпрацьовані дні — 3600 грн.;
— середній заробіток за період мобілізації на особливий період — 6840 грн. (по 3420 грн. за травень і червень).
Сума утриманого ПДФО становила:
— із заробітної плати — 520,56 грн.;
— із середнього заробітку за період мобілізації за травень 2014 року — 494,53 грн.
У зв’язку з набранням чинності Законом № 1275 із суми середнього заробітку за червень 2014 року ПДФО не утримували. Суму ПДФО, утриманого із середнього заробітку за травень 2014 року, потрібно відсторнувати. На суму зайво перерахованого ПДФО зменшуєте суму перерахування ПДФО в цілому за червень 2014 року і виплачуєте таку суму мобілізованому працівнику.
У Податковому розрахунку за 2 квартал 2014 року в графах 4а і 4 зазначаємо тільки суму ПДФО, утриману із зарплати (див. рис. 1).
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2812547565 | 3600 | 00 | 3600 | 00 | 520 | 56 | 520 | 56 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 2812547565 | 6840 | 00 | 6840 | 00 | — | — | — | — | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 1. Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1дф за 2 квартал 2014 року
Відповідно до змін, унесених Законом № 1275 до ст. 119 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р., за мобілізованими працівниками зберігається місце роботи з початку мобілізації, тобто з 18.03.2014 р. Тому, якщо ви звільнили працівника до 1 квітня у зв’язку з мобілізацією, необхідно уточнити Податковий розрахунок за I квартал 2014 року, виключивши інформацію про звільнення.
Приклад 2. Працівника підприємства було мобілізовано з 24.03.2014 р. У зв’язку з мобілізацією його звільнено 21.03.2014 р. У I кварталі 2014 року йому нарахована заробітна плата за фактично відпрацьовані дні — 9720 грн. Сума утриманого ПДФО становила 1405,51 грн.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2014 року роботодавець указав дату звільнення працівника у графі 7. Згідно із Законом № 1275 він повинен зберігати за мобілізованим працівником робоче місце, тому необхідно подати уточнюючий Податковий розрахунок (див. рис. 2).
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | 21.03.2014 | — | 1 |
| 2 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | — | — | 0 |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 2. Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1дф за 1 квартал 2014 року
Слід зауважити, що у зв’язку з виконанням вимог п. 169.4 ПКУ штраф, передбачений ст. 119 ПКУ, в цьому випадку застосовуватися не повинен.
У червні 2014 року роботодавець повинен нарахувати працівнику середній заробіток за весь період мобілізації, тобто за березень — червень 2014 року. Усі ці виплати потраплять до Податкового розрахунку за 2 квартал 2014 року з ознакою «128».
