Платники ПДВ — це особи, які отримали цей статус в обов’язковому порядку, а також добровільно — за самостійним рішенням. А ще в коло ПДВ-платників входять єдиноподатники, які обрали ставку єдиного податку (далі — ЄП), що передбачає сплату ПДВ.
Категорії осіб, які для цілей оподаткування ПДВ зобов’язані або можуть бути платниками цього податку, визначені у п. 180.1 ПКУ та п. 1.5 Положення № 26. Наведемо їх у таблиці.
Платники ПДВ
| № з/п | Платники ПДВ | Підпункт ПКУ/Підпункт Положення № 26 |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Особа з обов’язковою реєстрацією | |
| Під цю категорію підпадають особи, які зареєстровані або підлягають реєстрації в обов’язковому порядку. Згідно з п. 181.1 ПКУ критерієм обов’язкової ПДВ-реєстрації є перевищення обсягу оподатковуваних постачань (у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі) за останні 12 календарних місяців 300 тис. грн. (без ПДВ). Це правило не стосується єдиноподатників за ставками, що передбачають включення ПДВ до складу ЄП (5 % для груп 3 і 4 або 7 % для груп 5 і 6) (див. УПК № 131 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 21, с. 17) | п.п. 2 п. 180.1/ п.п. 2. п. 1.5 | |
| 2 | Особа з добровільною реєстрацією | |
| У добровільному в порядку платником ПДВ може стати суб’єкт господарювання, який вважається особою для цілей ПДВ, причому без наявності будь-яких обсягів оподатковуваних операцій. | п.п. 1 п. 180.1/ п.п. 1 п. 1.5 | |
| 3 | Імпортери товарів | |
| До цієї категорії платників потрапляють особи*, які: | п.п. 3 п. 180.1/ п.п. 3 п. 1.5 | |
| * Виняток становлять фізособи (у тому числі підприємці — неплатники ПДВ), які ввозять культурні цінності, зазначені в п. 197.7 ПКУ). | ||
| 4 | Особа, яка веде облік результатів спільної діяльності | |
| Для цілей оподаткування дві або більше осіб, які провадять спільну діяльність без створення юридичної особи, вважаються окремою особою в межах такої діяльності (п.п. «ґ» п.п. 14.1.139 ПКУ). | п.п. 4 п. 180.1/п.п. 4 п. 1.5 | |
| 5 | Особа — управитель майна | |
| До числа платників ПДВ потрапляє особа — управитель майна*, яка веде окремий податковий облік із ПДВ щодо господарських операцій, пов’язаних із використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майном. Для цілей оподаткування господарські відносини між управителем майна з власної господарській діяльності та його діяльності з управління майном прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Така особа підлягає обов’язковій ПДВ-реєстрації за умови досягнення критерію у 300 тис. грн. або може зареєструватися ПДВ-платником у добровільному порядку (див. лист ДПАУ від 14.02.2011 р. № 4021/7/16-1417) | п.п. 5 п. 180.1/п.п. 5 п. 1.5 | |
| * Виняток — управителі майна, які управляють активами інститутів спільного інвестування, фондів банківського управління, фондів фінансування будівництва та фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону. | ||
| 6 | Особа, яка проводить операції з постачання конфіскованого майна тощо | |
| До цієї категорії платників входять особи, які здійснюють операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави (у тому числі майна, визначеного у ст. 243 МКУ). | п.п. 6 п. 180.1/п.п. 6 п. 1.5 | |
| 7 | Особа, уповноважена підприємством залізничного транспорту | |
| Це особи, які уповноважені вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають в результаті постачання послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, які перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, установленому постановою КМУ від 02.08.2011 р. № 187 | п.п. 7 п. 180.1/ п.п. 7 п. 1.5 | |
| 8 | Особа, яка отримує послуги від нерезидента на митній території України | |
| Особи, які отримують від нерезидентів послуги, місце постачання яких розташоване на митній території України, повинні сплачувати ПДВ навіть у тому випадку, якщо вони не зареєстровані як платники ПДВ (ст. 208 ПКУ). Такі особи мають права, виконують обов’язки та несуть відповідальність, передбачену ПКУ, як платники ПДВ. Крім того, вони подають звітність за фактом здійснення таких операцій — розрахунок за формою, затвердженою наказом № 678 | пп. 180.2, 180.3 | |
| 9 | Особа — інвестор (оператор) відповідно до угоди про розподіл продукції | |
| До числа таких платників входять інвестори, які ведуть податковий облік, пов’язаний з виконання угоди про розподіл продукції. Порядок виконання подібних угод регулює Закон № 1039 | п.п. 8 п. 180.1/ п.п. 8 п. 1.5 | |
Хто вважається особою для цілей ПДВ?
Відповідь на це запитання дають п.п. 14.1.139 ПКУ і п. 1.4 Положення № 26.
Хто є особою для цілей пдв
