Що на добро, то не до пуття (ПК щодо благодійних передач товару)

Коли платник ПДВ спочатку придбаває товари для цілей благодійності (не для госпдіяльності), то сумам ПДВ, сплаченим у складі їх вартості, шлях до податкового кредиту закритий. Тому при передачі «благодійних» товарів платникові нема чого коригувати: нараховувати «коригувальні» податкові зобов’язання не потрібно.

Але в цьому випадку в підприємства — платника ПДВ інша ситуація. Товар купувався для здійснення господарської діяльності, тож підприємство, керуючись п. 198.3 ПКУ, уключило суму ПДВ щодо них до складу податкового кредиту.

Далі під час передачі товару як благодійної допомоги змінюється первісна мета його придбання.

На податковий кредит сподіватися не варто — безоплатна передача не підпадає під визначення госпдіяльності (п.п. 14.1.36 ПКУ)

Тому підприємство на дату передачі такого товару шпиталю (дату початку фактичного використання товарів у негосподарській діяльності, визначену в первинних бухгалтерських документах), має самостійно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.1 ПКУ). Докладніше про нарахування цього ПДВ див. статтю на с. 16.

Не відверне нарахування «коригувальних» податкових зобов’язань з ПДВ й такий аспект: передаючи товари як благодійну допомогу шпиталю (неприбутковій організації), підприємство може сподіватися на витрати в розмірі, який не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік (абз. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ). Благодійний характер передачі товарів не робить цю операцію пов’язаною з господарською діяльністю. Податкові витрати відображаються на підставі спеціальної норми ПКУ.

Нагадаємо: такі витрати обліковуються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення підприємством витрат, а також копії рішення контролюючого органу про внесення організації (установи), якій передано товари, до Реєстру неприбуткових установ та організацій (див. підкатегорію 102.07.21 БЗ).

Датою визнання таких витрат буде дата відпуску товарів шпиталю (п.п. 138.5.3 ПКУ). А відображаються витрати на благодійність у рядку 06.4.1 додатка IВ та надалі із загальною сумою інших витрат потрапляють до рядка 06.4 декларації з податку на прибуток. Докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 91, с. 26.

Вважати, що оскільки підприємство включає вартість безоплатно переданого товару до податкових витрат, а тому може сподіватися й на податковий кредит з ПДВ, неправильно

Деякий час тому в податковому обліку працював зв’язок: «валові витрати — податковий кредит з ПДВ», але вже давно працює виключно зв’язок: «податковий кредит з ПДВ — господарська діяльність у межах оподатковуваних операцій».

Із «коригувальними» податковими зобов’язаннями розібралися, тепер варто сказати кілька слів щодо звичайних податкових зобов’язань, пов’язаних із постачанням шпиталю «благодійного» товару.

Передача товарів як благодійної допомоги, з формальної точки зору, продовжує вважатися постачанням товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ). А здійс­нюючи постачання, маємо об’єкт оподаткування, а отже, нараховуємо податкові зобов’язання з ПДВ. Однак при здійсненні такої операції орієнтуватися на звичайні ціни не потрібно (п. 188.1 ПКУ): беремо до уваги тільки договірну вартість, а вона при без­оплатній передачі дорівнює нулю. З урахуванням цього підприємству у випадку, що розглядається, потрібно буде виписати податкову накладну на «нульову» вартість.

Хоча із консультації, розміщеній у підкатегорії 101.19 БЗ, видно, що податківці не вимагають виписування таких податкових накладних (де, по суті, немає зобов’язань), якщо одержувач безоплатних товарно-матеріальних цінностей — неплатник ПДВ.

Хочемо попередити! З 01.01.2015 р. благодійникам доведеться розпрощатися з «нульовими» податковими зобов’язаннями при передачі товарів. Із цієї дати нараховувати податкові зобов’язання при благодійних (безоплатних) передачах потрібно буде з вартості придбання товарів, що передаються на благодійність! Крім того, обов’язково виписувати податкову накладну та реєструвати її в ЄРПН.

Приклад. Підприємство у серпні 2014 року купило товари (матраци, постільні комплекти, рушники) на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.), призначені для використання в господарській діяльності, — для надання населенню послуг з тимчасового проживання. У вересні підприємство прийняло рішення передати куплені запаси як благодійну допомогу шпиталю.

Табл. Облік надання благодійної допомоги