Податковий кредит за ПН 2014 року. У листі податківці вирішили долю податкового кредиту на підставі ПН, які датовані 2014 роком і не були включені до декларацій минулого року. Так-от, такі ПН, що «запізнилися», на жаль, не можна відобразити прямо в ПДВ-деклараціях 2015 року. Для таких ПН уготований тільки один шлях потрапити до ПДВ-обліку платника — через подання уточнюючого розрахунку (УР). Причому неважливо, була це паперова чи електронна ПН, підлягала вона реєстрації в ЄРПН чи ні.
Податковий кредит за ПН 2015 року. Всі ПН-2015 складаються/передаються в електронній формі. Тому в 2015 році не може бути «запізнілих» ПН. Можуть бути тільки несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН. Отже, в 2015 році ПК з ПН ставиться місяць у місяць (про це ми попереджали в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 33). Виходить, вже не можна «притримати» ПН на наступний(-і) період(-и). Виняток:
1) ПН платників з «касовим методом»;
2) ПН, несвоєчасно зареєстровані, — за ними може бути відображено ПК у періоді їх реєстрації, але не пізніше 180 днів з дати складання.
Саме такий порядок формування ПК зазначено в листі. І, щоб не було жодних сумнівів щодо січневих ПН, які не підлягали обов’язковій реєстрації в ЄРПН (до 10 тис., непідакцизні, неімпортні), податківці чітко вказали: такі ПН формують ПК січня і не можуть бути включені до ПК наступних періодів. Схоже, «забуті» ПН зможуть збільшити ПК тільки через УР.
Розрахунок коригування для помилок. Податківці більш детально прояснили, як усе-таки за допомогою РК виправляти помилки, допущені в «невартісних» реквізитах ПН. У цьому випадку виписується РК до помилкової ПН (складеної як до 01.01.2015 р., так і після), і в ньому зазначаються всі правильні реквізити, а в табличній частині графи 1 — 13 не заповнюються. Ми, в принципі, саме так і тлумачили небагатослівний нещодавно оновлений п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957 ( «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 12, с. 12). Там же дали рекомендації, як подолати технічну проблему реєстрації РК з порожньою табличною частиною.
Врахуйте, помилку в ІПН доведеться виправляти двома (!) РК:
— у першому реквізити заголовної частини переносяться з помилкою, а цифрові показники табличної частини — зі знаком «-», причому реєструє РК у ЄРПН покупець*, номер якого помилково вказаний в ПН;
— у другому реквізити заголовної частини вже фіксують правильні. Відповідно, в табличній частині всі цифри з «+». Цей РК реєструє продавець.
* Виняток: РК до ПН, виписаних до 01.02.2015 р., — їх реєструє продавець (п. 22 Порядку № 957).
Розрахунок коригування до ПН-2014. Якщо в поточному році РК складається до ПН, виписаної до 01.01.2015 р., яка не підлягала реєстрації в ЄРПН (до 10 тис., непідакцизні, неімпортні), і при цьому сума податку після коригування не перевищує 10 тис. грн., то ані стара ПН, ані РК не підлягають реєстрації в ЄРПН. Увага! Такий РК може бути складений у паперовій формі і включений до декларації періоду складання РК.
Якщо ж сума після коригування перевищує 10 тис. грн, то реєструють у ЄРПН і стару ПН і слідом за нею РК.
Від’ємний ПДВ переробних підприємств. Із січня 2015 року вони втратили спецрежим. Проте податківці не дали пропасти від’ємному ПДВ за їх спецдекларацією за грудень: мінус з рядка 24 грудня за спецдекларацією відображається в ряд. 21.2 «нормальної» декларації січня.