Якщо підприємець весь рік активно працював на загальній системі, відповіддю на просте запитання: чи треба йому подавати річну декларацію про доходи, — буде «Так». Тут двох думок бути не може.
Але далеко не у всіх ситуація така прозора: багато підприємців мігрували із загальної системи на єдиний податок або навпаки, деякі простоювали, а є й такі, хто свою підприємницьку діяльність розпочав тільки в середині року або в IV кварталі. Що і як у них зі звітністю — з’ясуємо просто зараз.
Базове правило декларування. Якщо підприємець хоча б один квартал працював або значився на загальній системі — він зобов’язаний подати декларацію про доходи загальносистемника.
Звідси випливає, що подавати декларацію повинні також і ті підприємці, які:
— цілий 2014 рік або частину року не вели діяльність (простоювали), оскільки вони також вважаються загальносистемниками;
—пропрацювали частину 2014 року на загальній системі, а потім перейшли на єдиний податок або навпаки;
— підприємці, які в IV кварталі 2014 року перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Докладнішу інформацію з цього питання наведемо в таблиці:
Табл. Тонкощі подачі декларації
| Хто подає річну декларацію про доходи | На замітку |
| 1 | 2 |
| Підприємці, які весь 2014 рік працювали на загальній системі (пункт 177.5 ПКУ) | У декларації, крім підприємницьких, відображають також і «цивільні» доходи підприємців, якщо вони отримали їх в 2014 році і зобов’язані задекларувати згідно з ПКУ. |
| Підприємці — загальносистемники, які в 2014 році не вели діяльність | «Підприємницький» розділ заповнюють з прокресленнями. Решту додатків не подають (якщо не було інших цивільних доходів, що підлягають декларуванню) |
| Підприємці, які в 2014 році спершу працювали на загальній системі оподаткування, а потім перейшли на єдиний податок | За період, відпрацьований на загальній системі, декларація подається один раз — у кінці року. ПКУ не вимагає подання декларації за останній період роботи на загальній системі. Період роботи на єдиному податку в декларації про доходи не відображається (доходи за період роботи на єдиному податку потрібно буде показати в декларації єдиноподатника) |
| Підприємець весь рік працював тільки на єдиному податку | У цьому випадку підприємець звільнений від подання декларації загальносистемника |
| Підприємець працював на єдиному податку і протягом 2014 року перейшов на загальну систему | Новозареєстровані в 2014 році підприємці (якщо вони відразу не перейшли на сплату єдиного податку) та ті, які в звітному році перейшли з єдиного податку на загальну систему, повинні були подати декларацію за підсумками звітного кварталу, в якому відбулася, відповідно, реєстрація або зміна системи оподаткування (тобто за підсумками першого кварталу роботи на загальній системі (підпункт 177.5.2 ПКУ)). Це потрібно було зробити протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем «стартового» кварталу (підпункт 49.18.2 ПКУ). У такій декларації слід було відобразити тільки підприємницькі доходи («цивільні» доходи фізособи зазначаються лише в річній декларації). Річну декларацію за період роботи в 2014 році на загальній системі таких осіб також подають обов’язково. |
| Підприємці, які реєструвалися протягом 2014 року (у І, ІІ або ІІІ кварталі) і не переходили на сплату єдиного податку | |
| Підприємці, які в IV кварталі 2014 року перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну або знову зареєстровані | Якщо реєстрація /перехід на загальну систему відбулися в IV кварталі, то перший квартал роботи на загальній системі припадає на кінець року. В цьому разі квартальна декларація прирівнюється до річної. Тобто в цьому випадку потрібно заповнювати декларацію цілком, а не тільки щодо підприємницьких доходів |
| Підприємці, зареєстровані в IV кварталі 2014 року, які обрали загальну систему оподаткування | |
| Підприємець реєструвався в середині місяця. Відразу подав заяву про перехід на спрощену систему до групи 2. Згідно з нормами ПКУ єдиноподатником він вважається з 1 числа наступного місяця. Чи означає це, що в місяці держреєстрації такий підприємець був на загальній системі? Чи потрібно за жовтень подавати декларацію про доходи загальносистемника? | Згідно з підпунктом 298.1.1 ПКУ підприємці, які планують потрапити до групи 2 єдиного податку, вважаються єдиноподатниками тільки з наступного місяця після держреєстрації. І формально виходить, що частину місяця, в якому відбулася держреєстрація, підприємець перебуває не на єдиному податку, а отже, вважається загальносистемником — третього не дано. Проте в цьому питанні допоможуть два роз’яснення в розділах 107.01 і 107.08 БЗ. У цих роз’ясненнях податківці зазначать, що з моменту подання заяви на застосування спрощеної системи новостворений ФОП вважається єдиноподатником, а платником єдиного податку — з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася державна реєстрація. При цьому податківці роблять важливий висновок: доходи, отримані з моменту подання заяви на застосування «спрощенки», включаються до декларації єдиноподатника. Тобто про декларацію загальносистемника не йдеться |
висновки
-
Якщо підприємець хоча б один квартал працював або значився на загальній системі, навіть без провадження діяльності, — декларацію про доходи загальносистемника він подати зобов’язаний.
-
Підприємці, які спершу працювали на загальній системі, а потім перейшли на єдиний податок, за період, відпрацьований на загальній системі, декларацію подають один раз — наприкінці року. ПКУ не вимагає подання декларації за останній період роботи на загальній системі.
- Ті, хто перейшли з єдиного податку на загальну систему, «єдиноподатковий» період до декларації загальносистемника не включають.
