Склад витрат загальносистемника

Закупівельна вартість товарів

Належить до операційних витрат (п. 138.6 ПКУ), відображається у графі 6 Книги обліку доходів і витрат (далі — КОДВ)

Ввізне мито (при імпорті товару)

Належить до операційних витрат (п. 138.6 ПКУ), відображається у графі 6 КОДВ

Доставка купленого товару на склад (договір з перевізником)

Належить до операційних витрат (п. 138.6 ПКУ) (графа 6 КОДВ)

Вартість сировини та матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих виробів, використаних для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг

Якщо це власні матеріали підприємця, то їх вартість належить до операційних витрат у складі собівартості (п. 138.8 і п.п. 138.8.1 ПКУ) (графа 6 КОДВ). Якщо це матеріали замовника (отримані в межах виконання договору підряду від замовника), то їх вартість не належить до операційних витрат. При цьому рекомендуємо підприємцю вести в довільній формі облік таких «сторонніх» матеріалів

Заробітна плата та інші виплати працівникам

Належить до операційних витрат (графа 7 КОДВ)

ЄСВ, нарахований на зарплату працівників

Такий платіж належить до операційних витрат (графа 7 КОДВ)

Витрати на оплату службових відряджень працівників

Ці виплати також уключаються до витрат за наявності підтвердних документів (транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків, отриманих з готелів страхових полісів тощо) (графа 8 КОДВ). Проте, на думку податківців, до витрат можуть потрапити тільки ті суми добових, що виплачені працівникам, безпосередньо зайнятим збутом товару, виконанням робіт або наданням послуг, тобто витрати, зазначені в підпункті «г» підпункту 138.10.3 ПКУ

ЄСВ, сплачений підприємцем «за себе», тобто з чистого доходу (авансові платежі та остаточний розрахунок за підсумками року)

Такі платежі є іншими операційними витратами (п.п. 138.10.4 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на утримання, експлуатацію (опалювання, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги), оперативну оренду основних засобів

Такі платежі належать до операційних витрат (графа 8 КОДВ)

Витрати на утримання автомобілів, купівлю паливно-мастильних матеріалів; стоянку та паркування автомобілів, що використовуються в підприємницькій діяльності

Такі платежі належать до операційних витрат.
Згідно з роз’ясненням податківців (див. підкатегорію 104.05 БЗ) вартість паливно-мастильних матеріалів, використаних на перевезення в межах підприємницької діяльності за подорожніми листами, і сплачених послуг може бути включена до складу підприємницьких витрат за умови їх документального підтвердження (графа 8 КОДВ)

Витрати на придбання та заміну шин на транспортному засобі

На нашу думку, заміну старих шин, які пройшли встановлений нормами кілометраж, можна вважати технічним обслуговуванням транспортного засобу. У свою чергу, технічне обслуговування транспортного засобу можна віднести до витрат на утримання основних засобів (а такі платежі належать до операційних витрат згідно з п.п. 138.10.2 ПКУ) (графа 8 КОДВ). Якщо ж виникає необхідність заміни шин, що не пройшли норму пробігу внаслідок їх пошкодження, то така заміна, на думку податківців, є поточним ремонтом транспортного засобу. Відповідно витрати на придбання даних шин мають відображатися за ремонтними правилами.
Водночас податківці (див. підкатегорію 104.05 БЗ) проти включення до складу витрат витрат, пов’язаних з використанням транспортного засобу (придбанням шин, запасних частин, технічним обслуговуванням тощо), крім фізичних осіб — підприємців, які здійснюють вид діяльності пасажирські або вантажні перевезення, де транспортний засіб є необхідним та обов’язковим засобом здійснення господарської діяльності, під час якої проведення технічного обслуговування автомобіля є обов’язковим, для забезпечення безпеки руху на автомобільних дорогах

Витрати на охорону праці та техніку безпеки, понесені згідно із законодавством

Такі платежі належать до операційних витрат і є загальновиробничими витратами (п.п. 138.8.5 ПКУ). Заходи з охорони праці, фінансування яких можна віднести на витрати, наведені в Переліку № 994 (графа 8 КОДВ)

Витрати, пов’язані з підтвердженням відповідності продукції, персоналу, систем якості або систем управління якістю, систем екологічного управління згідно із Законом України «Про підтвердження відповідності» від 17.05.2001 р. № 2406-III

Такі платежі належать до операційних витрат і є загальновиробничими витратами (п.п. 138.8.5 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Нестачі у виробництві, нестачі та втрати від псування матеріальних цінностей у межах норм природного убутку

Такі платежі належать до операційних витрат (п.п. 138.8.5 ПКУ) (графа 8 КОДВ). Зверніть увагу: норми природного убутку встановлені залежно від виду матеріальних цінностей (хлібобулочні вироби, молоко, м’ясо, харчові продукти у скляній тарі тощо). Причому більшість з них затверджено ще наказами Мінторгу СРСР і використовуються досі

Винагорода, виплачена за консультаційні, інформаційні та інші послуги, необхідні для здійснення діяльності (у тому числі оплата за участь працівників у конференціях і семінарах для отримання зазначених послуг)

Такі платежі належать до операційних витрат і є адміністративними витратами (п.п. 138.10.2 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності підприємця, у тому числі з питань законодавства (придбання літератури, оплата інтернет-послуг, передплата спеціалізованих періодичних видань)

Такі платежі є іншими операційними витратами (п.п. 138.10.4 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на оплату послуг зв’язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, мобільний зв’язок тощо) у межах господарської діяльності підприємця

Такі платежі належать до операційних витрат і є адміністративними витратами (п.п. 138.10.2 ПКУ) (графа 8 КОДВ). Проте, якщо у підприємця немає можливості підтвердити документально зв’язок оплачених послуг з госпдіяльністю, уключати їх вартість до витрат не можна

Витрати на врегулювання спорів у судах

Такі платежі належать до операційних витрат і є адміністративними витратами (п.п. 138.10.2 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків

Суми коштів, сплачені банку за надані послуги з розрахунково-касового обслуговування, пов’язані з веденням господарської діяльності (відкриття, закриття, переоформлення підприємницьких рахунків, надання виписок з рахунків тощо), належать до операційних витрат (п.п. 138.10.2 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах

Такі платежі належать до операційних витрат і є витратами на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів

Такі платежі належать до операційних витрат і є витратами на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з доставкою продукції покупцям

Такі платежі належать до операційних витрат і є витратами на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

Належать до операційних витрат і є витратами на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ) (графа 8 КОДВ). Зверніть увагу! Податківці забороняють уключати до витрат вартість гарантійного ремонту (обслуговування) товарів, проданих юрособам. Як аргумент фахівці Міндоходів висувають той факт, що на таку категорію покупців (юрособи) не поширюються вимоги Закону № 1023

Суми податків і зборів, нарахованих згідно з ПКУ, ЄСВ, а також інші обов’язкові платежі, установлені законодавчими актами

Такі платежі є іншими операційними витратами (п.п. 138.10.4 ПКУ) (графа 8 КОДВ)

ПДФО

Не включається до витрат:  — ПДФО, утриманий із працівників. Ідеться про заборону на повторне включення цієї суми до витрат, оскільки вся заробітна плата, з урахуванням ПДФО правомірно включається до витрат підприємця;  — ПДФО, сплачений підприємцем «за себе» (п.п. 139.1.6 ПКУ)

Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності

Не включаються до витрат (п.п. 139.1.10 ПКУ), оскільки ці суми зменшують нарахований податок

ПДВ у вартості куплених підприємцем — платником ПДВ товарів (робіт, послуг)

Проте якщо підприємець не є платником ПДВ, або використовує придбане в неоподатковуваних операціях, суми цього податку він може включати до витрат (п. 177.3 ПКУ).
Пам’ятайте: ПДВ, сплачений до бюджету, не включається до складу витрат підприємця!

Штрафні санкції та пеня, сплачені за порушення податкового законодавства, законодавства у сфері ЄСВ, зовнішньоекономічної діяльності, готівкового обігу, а також умов договорів

Не включаються до складу витрат (п.п. 139.1.11 ПКУ)

Витрати, пов’язані з придбанням ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих підприємцю державними органами для ведення господарської діяльності

Не включаються до складу витрат, оскільки не належать до операційних витрат, а є іншими витратами звичайної діяльності (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 ПКУ)

Суму відсотків, сплачених підприємцем за отриманий кредит, уключити до складу підприємницьких витрат

Не включаються до складу витрат, оскільки вони належать не до операційних витрат, а до фінансових (п.п. 138.10.5 ПКУ)

Вартість основних засобів і нематеріальних активів виробничого, загальногосподарського призначення та/або пов’язаних зі збутом, вартість основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оренду

Ці суми повинні включатися до витрат у вигляді амортизаційних відрахувань (пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 і 138.10.4 ПКУ). Проте податківці забороняють підприємцям уключати амортизацію до витрат. Аргументують вони тим, що для підприємців законодавством не передбачено ведення бухгалтерського обліку, а отже, вони не мають права нараховувати амортизацію. Тому, якщо ви не готові судитися з податківцями, залишається відмовитися від уключення амортизації до витрат

Витрати на ремонт основних засобів

Витрати на ремонт будь-яких основних засобів уключають до складу витрат тільки в межах 10 % балансової вартості всіх основних засобів на початок року. Частина, що залишилася, має амортизуватися у складі вартості об’єкта основних засобів (або як окремий об’єкт — при ремонті об’єкта оперативної оренди). На жаль, податківці проти включення витрат на ремонт до складу підприємницьких витрат (див. підкатегорію 104.05 БЗ). Тому свою правоту доведеться відстоювати в суді