Що заповнювати в декларації, а що — ні
Бланк декларації містить досить багато таблиць, але не варто через це переживати. Насправді підприємцю доведеться заповнити тільки деякі з них.
Запам’ятайте: будь-який додаток до декларації заповнюється тільки в тому випадку, якщо є дані для його заповнення. Якщо ж їх немає (тобто підприємець не здійснював операції, зазначені в додатку), цей додаток можна взагалі не заповнювати та не подавати (п. 2 розд. ІІ Інструкції № 793). Як-то кажуть, на нема й суду нема!
Але найважливіше для підприємців — додаток 5 — він заповнюється в будь-якому разі, навіть якщо протягом 2014 року діяльність не велася, і доходу не було.
Загальносистемнику, який у 2014 році не отримував жодних «цивільних» доходів, достатньо заповнити стандартний набір:
— розділи III, V, VII і VIII у декларації про доходи;
— додаток 5 до декларації
Декларація та додатки до неї заповнюються у гривнях з копійками (крім розділу I — він текстовий).
Загальносистемники відображають у річній декларації про доходи одразу всі свої доходи: як підприємницькі, так і «цивільні» (наприклад, зарплата)* (п. 177.11 ПКУ).
* Серед фахівців існує така думка: якщо з усіх «цивільних» доходів ПДФО утримано (утримав податковий агент), то ці доходи можна в декларації не показувати. Яскравий тому приклад — зарплата.
Але ми не радили б так діяти. Тим більше, якщо за рік ви отримали зарплату більше 146160 грн. від двох і більше роботодавців, то її декларувати доведеться в будь-якому разі (п.п. «є» п. 176.1 ПКУ).
Навігатор рядків декларації
Підказку, як заповнювати кожен рядок декларації, ви знайдете в табл. 1.
Таблиця 1. Навігатор рядків декларації про доходи
| Розділ I «Загальні відомості» (заповнюють усі — обов’язково) | ||||||
| 1 «Тип декларації» | ||||||
| Позначку «Х» внесіть до графи відповідного варіанта: | ||||||
| — «звітна», якщо вперше подаєте декларацію за 2014 рік (або IV квартал 2014 року); | ||||||
| — «звітна нова» — при повторному поданні декларації-2014 не пізніше 09.02.2015 р. (у зв’язку з виявленням помилки); | ||||||
| — «уточнююча», якщо хочете виправити помилку в декларації за 2014 рік і повторно подаєте її 10.02.2015 р. або пізніше | ||||||
| 2 «Звітний (податковий) період»/ «Звітний (податковий) період, що уточнюється» | ||||||
| Пишемо «2014» | ||||||
| 3 «Прізвище ім’я, по батькові платника податку» | ||||||
| Зазначається П. І. Б. підприємця так, як зазначено в паспорті. Якщо минулого року (або напередодні подання декларації) ви змінили прізвище (ім’я, по батькові), напишіть спочатку нове прізвище (ім’я, по батькові), а в дужках — старе | ||||||
| 4 «Реєстраційній номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта <…>» | ||||||
| Просто це — ідентифікаційний номер (ІПН). Якщо підприємець відмовився від ІПН і має в паспорті відмітку про це, тут він зазначить серію і номер паспорта | ||||||
| 5 «Податкова адреса (місце проживання) платника податку» | ||||||
| Зазначається місце проживання, за яким підприємець узятий на облік у ДФСУ. Контактні телефони та адреса електронної пошти — за бажанням | ||||||
| 6 «Найменування контролюючого органу, до якого подається декларація» | ||||||
| Зазначте найменування ДФСУ, в якому ви перебуваєте на обліку і куди подаєте декларацію (наприклад, «Державна податкова інспекція в Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС») | ||||||
| 7 «Резидентський статус платника податку» | ||||||
| Внесіть позначку «Х» до графи «резидент» | ||||||
| 8 «Декларація заповнена» | ||||||
| Вказує, хто заповнив декларацію (позначка «Х»): — сам підприємець (тоді додаток 1 до декларації не заповнюється і не подається); — або уповноважена особа | ||||||
| 9 «Реквізити банківського рахунка <…>» | ||||||
| Сума, яка має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок або надсилається поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації (п. 179.8 ПКУ). Тому цей реквізит слід заповнювати, якщо платник податків бажає, щоб сума переплати була зарахована на банківський рахунок. Якщо у 2014 році ви сплачували авансові платежі з ПДФО, а чистий дохід за підсумками року вийшов зовсім маленьким, то може статися так, що протягом року ви заплатили більше ПДФО, ніж було потрібно. Переплату, що утворилася, можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО, або повернути. Якщо ви обираєте другий варіант, то зазначте тут номер рахунка, на який слід повернути переплату, найменування банку, його код і МФО. І не забудьте подати заяву на повернення коштів, передбачену п. 43.3 ПКУ | ||||||
| Розділ II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | ||||||
| У цьому розділі зазначаються тільки «цивільні» доходи підприємця, наприклад, зарплата, авторська винагорода, винагорода, отримана за цивільно-правовими договорами, непідприємницькі доходи від оренди, дохід від продажу брухту дорогоцінних металів та інші доходи, перелічені у ст. 164 ПКУ). Якщо ж таких доходів немає (або отримано доходи, що не є об’єктом обкладення ПДФО, наприклад, державна і соціальна матдопомога, пенсії та адресні виплати, аліменти, подарунки та інші доходи, перелічені у ст. 165 ПКУ), то в рядках розділу II декларації проставте прочерки. Зверніть увагу! Доходи від підприємницької діяльності в цьому розділі взагалі не відображаються (для них є власний розділ декларації — III) У цьому розділі колонки заповнюються так:
| ||||||
| Розділ III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | ||||||
| У цьому розділі відображаються тільки ті доходи, які отримані від підприємницької діяльності. «Цивільні» доходи фізособи сюди не потрапляють (для них призначено розділ ІІ). Дані до розділу ІІІ переносяться з додатка 5 (про те, як його заповнити, розповімо дещо пізніше). Розділ ІІІ і додаток 5 заповнюються на підставі даних їх Книги ОДВ. Про те, як її заповнювати, читайте на с. 34 | ||||||
| Рядок 02. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності» | ||||||
| Підсумкове значення колонки 3 розділи I додатка 5 | ||||||
| Рядок 03.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | ||||||
| Переносимо значення з рядка 07.01 розділу II додатка 5. Це той ПДФО, який слід сплатити до бюджету за підсумками 2014 року | ||||||
| Рядок 03.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | ||||||
| Якщо у 2014 році ви сплатили авансових платежів з ПДФО більше, ніж вийшло в рядку 03.01 декларації, то у вас утворилася переплата. Її і зазначте в цьому рядку. Значення перенесіть з рядка 07.02 розділу II додатка 5. І врахуйте, цей рядок заповнюється без знака «-»! Розділ IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність» Цей розділ підприємці не заповнюють, оскільки він призначений для адвокатів, нотаріусів та інших осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність | ||||||
| Розділ V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | ||||||
| Заповнюють усі, обов’язково | ||||||
| Рядок 08. «Сума загального річного оподатковуваного доходу» | ||||||
| Значення з розділу II декларації: рядок 01 колонка 3 + значення з розділу III декларації: рядок 02 | ||||||
| Рядок 09. «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | ||||||
| Тут зазначають загальну суму ПДФО за 2014 рік, що підлягає сплаті платником податку самостійно: і з підприємницьких доходів, і з «цивільних» (за наявності). Розраховується він так: значення з розділу II: рядок 01 колонка 5 + значення з розділу III: рядок 03.01 | ||||||
| Рядок 10. «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» | ||||||
| Зверніть увагу: тут не враховуються сплачені протягом року авансові внески з ПДФО і ПДФО, утримані податковими агентами. У цьому рядку зазначаються тільки ті суми ПДФО, які підприємець повинен був самостійно сплатити з «цивільних» доходів у 2014 році і зробив це до подання декларації | ||||||
| Рядок 11. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | ||||||
| Якщо ви вирішили використовувати право на податкову знижку, то спочатку заповніть додаток 6 до декларації. А потім до рядка 11 декларації просто перенесіть значення з рядка 12 додатка 6. Що таке податкова знижка? Це можливість повернути з бюджету ПДФО (або його частину), утриманий із зарплати фізособи. Витрати, які дають право на податкову знижку: відсотки за іпотекою, пожертвування, оплата за навчання за контрактом, страхові платежі в Україні за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного страхування, оплата репродуктивних технологій та інші витрати, зазначені у ст. 166 ПКУ | ||||||
| Рядок 12. «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України» | ||||||
| Сюди записується сума податків, сплачених за кордоном. На цю суму зменшується ПДФО. | ||||||
| Рядок 13. «Розрахунки з бюджетом»: | ||||||
| — | ||||||
| Рядок 13.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | ||||||
| Вказуємо додатне значення: рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02 | ||||||
| Рядок 13.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | ||||||
| Зазначаємо від’ємне значення: рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02. Зверніть увагу: рядок заповнюється без знака «-»! | ||||||
| Розділ VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | ||||||
| Цей розділ заповнюється тільки в тому випадку, якщо ви хочете самостійно виправити помилки, виявлені в деклараціях про доходи за минулі роки. Якщо ж ви подали декларацію за 2014 рік, а потім виявили в ній помилку, просто заповніть її заново (правильно) і подайте ще раз з типом «звітна нова». Розділ VI при цьому заповнювати не потрібно. Подати виправлену таким чином декларацію можна аж до 09.02.2015 р. І тільки в тому випадку, якщо 09.02.2015 р. вже пройшло, виправляти помилки за 2014 рік доведеться в цьому розділі. Для цього можна: — одразу подати окрему уточнюючу декларацію (заповнюються всі розділи, як у звичайній декларації + розділ VI); — виправити помилку в декларації про доходи за 2015 рік (у розділі VI). При цьому тип декларації зазначається «звітна», але в рядку 2 розділу I декларації потрібно буде проставити і звітний рік (наприклад, 2015), і той, що виправляється (наприклад, 2014) | ||||||
| Рядок 14. «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | ||||||
| Зазначається значення рядка 13.01 декларації про доходи за той звітний податковий період, у якому було допущено помилку (помилкове значення) | ||||||
| Рядок 15. «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, в якому виявлена помилка» | ||||||
| Зазначається правильна сума ПДФО. Зазначимо, що значення цього рядка може бути: — більше значення рядка 14 (отже, помилка призвела до недоплати з ПДФО); — менше значення рядка 14 (отже, помилка призвела до переплати з ПДФО) | ||||||
| Рядок 16.01. «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | ||||||
| Додатне значення результату: рядок 15 - рядок 14. При цьому потрібно обов’язково розраховуємо штраф (у рядку 17) і пеню (у рядку 18) | ||||||
| Рядок 16.02. «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | ||||||
| Від’ємне значення результату: рядок 15 - рядок 14. Зверніть увагу: цей рядок заповнюється без знака «-»! У разі переплати штраф і пеня не застосовуються | ||||||
| Рядок 17. «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, %» | ||||||
| Якщо ви виправляєтеся через: — уточнюючу декларацію, то штраф — 3 % від рядка 16.01; — звітну декларацію за будь-який наступний рік, штраф — 5% від рядка 16.01. Зауважте, розмір штрафу (3 % або 5 %) також зазначається в колонці 2 рядку 17 декларації перед символом «%» | ||||||
| Рядок 18. «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» | ||||||
| Зазначається сума пені, розрахована підприємцем самостійно відповідно до п.п. 129.1.2 ПКУ. Пеня нараховується з дня, наступного за граничним строком сплати ПДФО (у 2015 році — з 20.02.2015 р.). Нарахування пені припиняється в день зарахування ПДФО на відповідний бюджетний рахунок (п.п. 129.3.1 ПКУ). Пеня за кожен календарний день несплати ПДФО дорівнює 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження податкового зобов’язання (абзац другий п. 129.4 ПКУ). Детальніше про розрахунок пені див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 47, с. 6 (принцип розрахунку пені однаковий для будь-якого податку) | ||||||
| Розділи VII «Відомості про нерухоме майно» і VIII «Відомості про рухоме майно» | ||||||
| Заповнюють усі обов’язково.* У розділі VII підприємець зазначає відомості про нерухоме майно на території України та за її межами, що перебуває в його власності (як громадянина, а не як підприємця**) станом на кінець звітного 2014 року. У розділі VIII наводиться інформація тільки про транспортні засоби, що перебувають у власності фізособи (зареєстровані на громадянина, а не на підприємця**) на кінець звітного 2014 року. При цьому не важливо, використовується це майно в підприємницькій діяльності чи ні. Відомості про вибуле (продане, подароване тощо) протягом року майно тут не відображаються. | ||||||
| Зауважте, кожен об’єкт нерухомого майна і кожен транспортний засіб зазначаються окремо у відповідному рядку. У цілому ж порядок заповнення цих розділів наведений в пп. 7 і 8 розд. III Інструкції № 793 і труднощів не викликає | ||||||
| * Обов’язковість заповнення підприємцями цих розділів декларації «озвучена» в консультації з підкатегорії 104.09 БЗ. ** Утім, оскільки немає такого суб’єкта права власності, як підприємець, на нього взагалі не може бути зареєстроване жодне майно. Будь-яке майно реєструється або на фізособу (громадянина), або на юрособу (ст. 318 і 2 ЦКУ). Ну а громадянин уже може за своїм бажанням використовувати особисте майно в підприємницький діяльності (ст. 320 ЦКУ). Тому тут підприємець має зазначити все майно, що перебуває в його власності. | ||||||
| У разі заповнення додатків до декларації в полях з відповідними номерами додатків проставляється позначка «Х» |
Навігатор додатка 5
Тепер давайте розберемося з найважливішим для підприємців додатком — 5. Порядкові підказки щодо нього представлено в табл. 2.
Таблиця 2 . Навігатор рядків додатка 5 до декларації про доходи
| Розділ I. «Доходи від провадження господарської діяльності» |
| Заповнюється в будь-якому разі, навіть якщо не було діяльності у 2014 році (у цьому випадку просто проставляються прочерки у грошових показниках) |
| Колонка 2. «Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід» |
| Назви та коди видів економічної діяльності (згідно з КВЕД-2010), від здійснення яких у 2014 році отримано підприємницький дохід. Кожен код записується в окремому рядку |
| Колонка 3. «Сума одержаного доходу (грн. коп.)» |
| Річний дохід потрібно розподілити за видами діяльності, від яких його отримано. При цьому незрозуміло, навіщо взагалі такий розподіл передбачено в декларації та як його зробити, якщо видів діяльності декілька, а у Книзі ОДВ увесь облік ведеться «гуртом» і за видами діяльності не розмежовується. Тому якщо підприємець допустить помилку при розподілі доходу за видами діяльності, нічого страшного не станеться, адже виявити таку помилку перевіряючим не під силу. |
| Колонки 4 — 6. «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн. коп.), у тому числі…» |
| Ці колонки в точності повторюють графи 6 — 8 Книг ОДВ. Єдина заковика — річну суму витрат знову потрібно «розкидати» за видами діяльності. Як це зробити? Візьміть річну суму витрат з Книги ОДВ (за кожною колонкою окремо) і розподіліть її між видами діяльності пропорційно доходу. Навіть податківці пропонують такий метод, щоправда, тільки для тих витрат, які не можуть бути віднесені до конкретного виду діяльності (наприклад, оренда, опалювання, освітлення тощо), — роз’яснення в підкатегорії 104.09 БЗ. Якщо ж дані про доходи за видами діяльності ви отримували з облікової програми, то й дані про витрати в розрізі видів діяльності слід брати звідти ж. Зверніть увагу: як би ви не розподіляли витрати, потрібно стежити, щоб: — «усього» за колонкою 4 = річному підсумку за графою 6 Книги ОДВ; — «усього» за колонкою 5 = річному підсумку за графою 7 Книги ОДВ; — «усього» за колоною 6 = річному підсумку за графою 8 Книги ОДВ |
| Колонка 7. «Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн. коп.)» |
| Колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6. Тут зазначаємо річні значення. Зауважимо, що при розрахунку річного чистого доходу прибутку і збитки різних місяців «згортаються» (такий висновок випливає з консультації в підкатегорії 104.06 БЗ). Якщо ж збиток вийшов за підсумками року, то в колонці 7 ставимо прочерк (оскільки для підприємців не існує поняття «збитку»), збиток в обліку підприємця не відображається. Зверніть увагу: «усього» за колонкою 7 = річному підсумку за графою 9 Книги ОДВ |
| Колонка «Усього» |
| Розраховуємо підсумок за всіма колонками і пам’ятаємо, що підсумкові суми колонок 3, 4, 5, 6 і 7 додатка 5 мають дорівнювати підсумковим сумам за 2014 рік граф 4, 6, 7, 8 і 9 Книги ОДВ |
| Розділ II. «Розрахунок податкових зобов’язань» |
| Заповнюється в будь-якому разі, навіть якщо не було діяльності у 2014 році (у цьому випадку просто проставляються прочерки у грошових показниках) |
| Рядок 01. «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Підсумок за колонкою 7 розділу I додатка 5 : кількість календарних місяців, протягом яких здійснювалася підприємницька діяльність на загальній системі оподаткування*. При цьому враховуються всі місяці: прибуткові, збиткові та «нульові». Такий висновок випливає з роз’яснення податківців у підкатегорії 104.06 БЗ |
| * Так, якщо підприємець увесь 2014 рік був загальносистемником, то ділимо на 12, незалежно від того, що в одних місяцях він міг отримати збиток, а в інших — прибуток |
| Рядок 02. «Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)» |
| Рядок 02 = рядок 01 - 12180 грн. Ця сума обкладається ПДФО за підвищеною ставкою — 17%. Якщо у результаті виходить від’ємне значення, рядок 02 = «0,00» |
| Рядок 03. «Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Розраховуємо підприємницький ПДФО за 2014 рік. Формулу наведено в самій назві рядка. При цьому кількість місяців — це всі місяці, протягом яких здійснювалася підприємницька діяльність на загальній системі оподаткування |
| Рядок 04. «Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду |
| Оскільки такий збір сплачують авансом (у поточному місяці за наступний), то в рядку 04 варто відображати суму, фактично сплачену протягом звітного 2014 року (так випливає з консультації в підкатегорії 104.06 БЗ). Інакше кажучи, підсумовуємо оплати за платіжними документами з січня по грудень 2014 року (тобто суми збору за період з лютого 2014 року по січень 2015 року) |
| Рядок 05. «Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))» |
| Рядок 05 = рядок 03 - рядок 04. Якщо значення нульове або від’ємне, зазначаємо «0,00» |
| Рядок 06. «Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Зазначте суму авансових платежів з ПДФО, перерахованих до бюджету у 2014 році (до 15 березня, 15 травня, 15 серпня і 15 листопада) |
| Рядок 07.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Зазначаємо позитивне значення різниці між рядком 05 і рядком 06. Показник рядка 07.01 переноситься до рядка 03.01 розділу ІІІ декларації |
| Рядок 07.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Вказуємо від’ємне значення різниці між рядком 05 і рядком 06, але без знака «-». Дані цього рядка переносяться до рядка 03.02 розділу ІІІ декларації |
| Рядок 08. «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету в наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)» |
| Якщо ви весь 2014 рік працювали на загальній системі оподаткування, то значення рядка 08 розраховується як 25 % значення рядка 03. Якщо ж ви тільки частину 2014 року були загальносистемником, то скористайтеся такою формулою: (рядок 03 : кількість кварталів, протягом яких ви працювали на загальній системі у 2014 році). За допомогою запропонованої формули ви зможете навести показники 2014 року (коли ви тільки частину року були загальносистемником) і 2015 року в порівнянні умови. |
Декілька слів про інші додатки
Оскільки додаток 5 — найважливіший з усіх, з ним ми розібралися детально. Про останні додатки до декларації розповімо стисло. Вони досить специфічні і подаються досить рідко.
Додаток 1. Сам підприємець не заповнює. Це додаток — для тих випадків, коли декларацію замість підприємця заповнює його представник.
Додаток 2. Заповнюється, якщо у 2014 році підприємець як громадянин (тобто без зазначення в договорі підприємницького статусу) отримав такі доходи:
— від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна;
— від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм);
— у вигляді спадщини чи подарунку.
Правила заповнення цього додатка описано в п. 3 розділу IV Інструкції № 793.
Важливо: з 2014 року в рядку 9 не обліковується той ПДФО, який підприємець повинен був сплатити самостійно і вже сплатив на момент подання декларації. Ця сума ПДФО потрапляє до рядка 8 додатка 2 (разом з ПДФО, утриманим податковими агентами), оскільки вона вже сплачена. Крім того, вона відображається в рядку 10 розділу V декларації про доходи
Додаток 3. Заповнюється тільки в тому випадку, якщо протягом 2014 року підприємець як звичайна фізособа отримав інвестиційний прибуток. Правила заповнення описано в п. 4 розділу IV Інструкції № 793.
Додаток 4. Заповнюється, якщо у 2014 році підприємець отримував іноземні доходи, не пов’язані з підприємницькою діяльністю, і бажає зменшити ПДФО на суму податків, сплачених за кордоном. Правила заповнення описано в п. 5 розділу IV Інструкції № 793.
Додаток 6. Заповнюють тільки фізичні особи, які претендують на податкову знижку.
Додаток 7. Заповнюється, якщо підприємець отримував «цивільні» доходи у вигляді зарплати або винагороди за цивільно-правовими договорами від двох і більше податкових агентів але тільки, якщо:
1) річна сума таких доходів перевищує 146160 грн. (п.п. «є» п. 176.1 ПКУ);
2) ці доходи отримано від двох (або більше) податкових агентів одночасно, тобто в одному й тому самому місяці.
Детальніше про заповнення додаткових додатків до декларації про доходи можна прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, №17.
Розібравшись з усіма рядками декларації про доходи, можна сміливо розпочинати її заповнення. Числовий приклад ви знайдете на с. 28-31.
Приклад. Припустимо, підприємець увесь 2014 рік працював на загальній системі оподаткування. Види діяльності: «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів» (код 45.20 по КВЕД-2010) і продаж запчастин (код 45.32).
Річні дані про діяльність підприємця:
— дохід — 500 тис. грн. (графа 4 Книги ОДВ);
— витрати на купівлю товарів (робіт, послуг) — 200 тис. грн. (графа 6 Книги ОДВ);
— витрати на оплату праці, у тому числі ЄСВ за працівників — 100 тис. грн. (графа 7 Книги ОДВ);
— інші витрати — 50 тис. грн. (графа 8 Книги ОДВ);
— із січня по грудень 2014 р. сплачено за патент — 1,8 тис. грн.;
— у 2014 р. сплачено авансів з ПДФО — 16 тис. грн.
Крім того, у березні — червні 2014 року підприємець як громадянин влаштувався на роботу до юрособи. За відпрацьований період йому нараховано зарплату 10 тис. грн., а утримано ПДФО — 1446 грн.
Також із січня 2014 року підприємець надав в оренду громадянам квартиру за адресою: м. Харків, вул. Космічна, 19, кв. 14. Щомісячний орендний платіж — 1000,00 грн.
При цьому в договорі оренди він виступав як фізособа (громадянин, непідприємець). Оскільки орендарі — звичайні фізособи (не суб’єкти господарювання), вони не є податковими агентами і не мають права утримувати ПДФО. Отже, сплачувати ПДФО повинен сам орендодавець (п.п. 170.1.5 ПКУ). Припустимо, протягом року він цього не робив. Тоді після закінчення року йому потрібно задекларувати отриманий від оренди дохід і сплатити ПДФО за ставкою 15% (п. 167.1 і п.п. 164.2.5 ПКУ).
Іншої нерухомості у власності у фізособи немає.
Додаткові дані: на фізособу зареєстровано легковий автомобіль ВАЗ-2109 (об’єм двигуна 1300 см3, рік випуску — 1987). Автомобіль у підприємницькій діяльності не використовується.
Заповнимо декларацію і необхідні додатки до неї. Зручніше починати з додатків.
Таким чином, за умовами прикладу підприємець має сплатити до бюджету ПДФО в сумі 6576,80 грн. Граничний строк сплати — 19.02.2015 р. (включно).
Крім того, у 2015 році потрібно сплачувати авансові платежі з ПДФО. Щоквартальна їх сума дорівнює 5644,20 грн. (їх слід сплатити до 15 березня, 15 травня, 15 серпня і 15 листопада).
От і все, із заповненням декларації про доходи розібралися. Тепер ви на всі 100 % готові до заповнення цього звіту. Упевнені, що з нашими підказками у вас не буде ані проблем, ані труднощів.
висновки
-
Будь-який додаток до декларації заповнюється тільки в тому випадку, якщо є дані для його заповнення.
-
Якщо даних немає (тобто підприємець не здійснював операції, зазначені в додатку), цей додаток можна взагалі не заповнювати і не подавати.
-
Найважливіше для підприємців — додаток 5 — він заповнюється в будь-якому разі, навіть якщо протягом 2014 року діяльність не велася, і доходу не було.
-
Декларація і додатки до неї заповнюються у гривнях з копійками
Додаток 2
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна
та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)
та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна
| № з/п | Перелік об’єктів | Найменування і характеристика | Операції продажу (обміну) | Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм) | Спадщина чи дарування | ||||
| сума доходу (грн. коп.) | сума податку (грн. коп.) | сума доходу (грн. коп.) | сума податку (грн. коп.) | вартість майна (грн. коп.) успадкованого | подарованого | сума податку | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Об’єкти нерухомого майна (вказуються місцезнаходження, площа) | Квартира за адресою: Україна, м. Харків, вул. Космічна, 19, кв. 14. Загальнаплоща* — 24 м2 | — | — | 12000,00 | 1800,00 | — | — | — |
| <…> | |||||||||
| 6 | Загальна сума отриманих доходів |
| — | Х | 12000,00 | Х | — | — | Х |
| 7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: |
| Х | — | Х | 1800,00 | Х | Х | — |
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом |
| Х | — | Х | — | Х | Х | — |
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно |
| Х | — | Х | 1800,00 | Х | Х | — |
| <…> | |||||||||
* Зазначати загальну площу нерухомого майна приписано в п.п. 1 п. 3 розділу IV Інструкції № 793. — Прим. ред.
Рис. 1. Приклад заповнення додатка 2 до декларації про доходи
Додаток 5
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу (грн. коп.) | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн. коп.), в тому числі: | Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 -колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн. коп.) | ||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 45.32 — роздрібна торгівля деталями та приладами для автотранспортних засобів | 300000,00 | 120000,00 | 60000,00 | 30000,00 | 90000,00 |
| 2 | 45.20 — техничне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів | 200000,00 | 80000,00 | 40000,00 | 20000,00 | 60000,00 |
| Усього | 500000,00 | 200000,00 | 100000,00 | 50000,00 | 150000,00 | |
| 1 | 2 | 3 |
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн. коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 12500,00* |
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | 320,00** |
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 22576,80*** |
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 1800,00 |
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | 20776,80 |
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 16000,00 |
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | 4776,80 |
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 5644,20 |
* Розрахунок: 150000,00 грн. : 12 міс. = 12500,00 грн. Пам’ятайте, що до розрахунку включаються і збиткові місяці. — Прим. ред.
** Розрахунок: 12500,00 — 12180,00 = 320,00 грн. Нагадуємо, що мінімальна зарплата на 01.01.2014 р. — 1218 грн. — Прим. ред.
*** Розрахунок: (15% х 12180,00 + 17% х 320,00 ) х 12 міс. = 22576,8. — Прим. ред.
Рис. 2. Приклад заповнення додатка 5 до декларації про доходи
Декларація про доходи
Податкова декларація про майновий стан і доходи
<…>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн. коп.) | Сума податку | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 22000,00 | 1446,00 | 1800,00 |
| 01.01 | Заробітна плата | 10000,00 | 1446,00 | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | 12000,00 | — | 1800,00 |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | — | — | — |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
| 01.07 | Інші доходи | — | — | — |
| Код рядка | III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| 02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)4 | 500000,00* |
| 03 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 03.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 5)4 | 4776,80 |
| 03.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 5)4 | — |
* У цій графі відображаємо показник, наведений в колонці 3 розділу I додатка 5 (500 тис. грн.), як того вимагає форма декларації. Хоча логічніше тут зазначати суму чистого річного доходу підприємця, який і є базою обкладення ПДФО (150 тис. грн.). — Прим. ред.
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн. коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 522000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | 6576,80 |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4 | — |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | 6576,80 |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 - рядок 11 -рядок 12 - рядок 03.02)) | — |
<…>
| VII. ВІДОМОСТІ ПРО НЕРУХОМЕ МАЙНО | ||||
| № з/п | Перелік об’єктів | Місцезнаходження об’єкта (країна, адреса) | Загальна площа (кв. м) | Житлова площа (кв. м) |
| <…> | ||||
| 3 | Квартира | Україна, м. Харків, вул. Космічна, 19, кв. 14 | 24 | 18 |
| <…> | ||||
<…>
| VIII. ВІДОМОСТІ ПРО РУХОМЕ МАЙНО | ||||
| № з/п | Перелік об’єктів | Марка, модель | Рік випуску | Об’єм двигуна (куб. см), потужність двигуна (кВт), довжина корпусу судна (см), максимальна злітна маса повітряного судна (кг) |
| 1 | Автомобілі легкові | ВАЗ-2109 | 1987 | 1300 |
| <…> | ||||
<…>
Рис. 3. Приклад заповнення декларації про доходи
