Відповідно до п. 4.10 розд. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454 (далі — Порядок № 454), фізичні особи — підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування, самі за себе формують і подають до органів доходів і зборів звіт згідно з таблицею 1 форми № Д5.
Значення рядка «Усього» графи 2 таблиці 1 звіту за формою № Д5 відповідає сумі річного чистого доходу (прибутку), заявленого платником у податковій декларації фізичної особи — підприємця. У свою чергу податкова декларація формується підприємцем на підставі даних Книги обліку доходів і витрат, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481 (далі — Книга) ср. . Форма Книги передбачає заповнення платником, зокрема, графи 1 «Період обліку (день, місяць, квартал, рік)» і графи 9 «Сума чистого оподатковуваного доходу».
Ураховуючи, що підприємець на загальній системі оподаткування сплачує ЄСВ за ті місяці, в яких було отримано чистий дохід (прибуток), при визначенні таких місяців слід використовувати дані Книги.
У рядках календарних місяців графи 2 таблиці 1 звіту за формою № Д5, в яких згідно з Книгою було отримано чистий дохід, зазначається середньомісячний оподатковуваний дохід, що визначається шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість прибуткових місяців звітного року. При цьому, в безприбуткових місяцях (на підставі даних Книги) у графі 2 ставиться прокреслення.
Зауважте, якщо у підприємця в 2014 році були місяці, в яких не було чистого доходу, суми середньомісячної заробітної плати, зазначеної в рядку 01 розд. II додатка 5 до розд. III податкової декларації та у графі 2 таблиці 1 звіту за формою № Д5 у календарних місяцях, в яких було отримано дохід, будуть різні. Це пояснюється тим, що середньомісячний дохід для податкової декларації визначають шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість місяців, протягом яких платник податку здійснював підприємницьку діяльність у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування. А для графи 2 таблиці 1 звіту за формою № Д5 середньомісячний оподатковуваний дохід обчислюють шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість прибуткових місяців звітного року.
