Питання визначення місця постачання в ПДВ-обліку дуже важливе. Нагадаємо, що відповідно до п. 185.1 ПКУ до об’єкта оподаткування потрапляють тільки такі постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Правила, згідно з якими визначають місце постачання у кожному конкретному випадку, представлено у ст. 186 ПКУ. Ви можете ознайомитися з ними в таблиці.
Правила визначення місця постачання товарів/послуг
№ з/п | Ситуація | Місце постачання |
Товари | ||
1 | Загальне правило — застосовується для всіх постачань товарів, якщо ПКУ не передбачено інше | Фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання |
2 | Товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою | Місце, де товари перебувають на момент початку їх перевезення або пересилання |
3 | Товари збираються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені | Місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення |
4 | Постачання товарів здійснюється для споживання на борту морських та повітряних суден або у поїздах на ділянці пасажирського перевезення, що здійснюється в межах митної території України | Пункт відправлення пасажирського транспортного засобу ( п.п. 186.1.1 ПКУ) |
Послуги | ||
1 | Загальне правило — застосовується для всіх постачань послуг, якщо ПКУ не передбачено інше | Місце реєстрації постачальника ( п. 186.4 ПКУ) |
2 | Постачання послуг, пов’язаних з рухомим майном: | Місце фактичного постачання послуг ( п.п. 186.2.1 ПКУ) |
— послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності (навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг) | ||
— послуг з проведення експертизи та оцінки рухомого майна | ||
— послуг, пов’язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання | ||
— послуг із виконання ремонтних робіт і послуг з переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном | ||
3 | Постачання послуг, пов’язаних з нерухомим майном: | Фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується ( п.п. 186.2.2 ПКУ) |
— послуг агентств нерухомості | ||
— послуг з підготовки та проведення будівельних робіт | ||
— інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується | ||
4 | Послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інші подібні послуги, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів | Місце фактичного надання послуг ( п.п. 186.2.3 ПКУ) |
5 | Особливі послуги: | Місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання ( п. 186.3 ПКУ) |
— надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) | ||
— рекламні послуги | ||
— консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем | ||
— надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця | ||
— надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів | ||
— телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж | ||
— послуги радіомовлення та телевізійного мовлення | ||
— надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ | ||
— надання транспортно-експедиторських послуг |