ПФД від юрособи після 01.01.2015 р.
Чи буде якось оподатковуватися безпроцентна поворотна фіндопомога (ПФД), отримана у квітні 2015 року на банківський рахунок на строк до 31.12.2015 р. від юрособи (облік ведемо за П(С)БО)?
Одразу заспокоїмо. З 1 січня 2015 року безпроцентна поворотна фіндопомога ( п.п. 14.1.257 ПКУ) не впливає на податковий облік позичальника. Усе тому, що з цієї дати в податковому обліку — орієнтир на бухоблік. Тобто об’єктом обкладення податком на прибуток став фінрезультат за даними бухобліку ( п.п. 134.1.1 ПКУ). А в бухобліку, як відомо, ПФД проходить «повз» доходів і витрат. Оскільки доходи в сумі отриманої позики і витрати при її поверненні не визнають (п.п. 6.5 П(С)БО 15, п.п. 9.3 П(С)БО 16).
Тому в податковому обліку все стало набагато простіше. З 01.01.2015 р. при отриманні ПФД більше не важливий статус позикодавця (платник або неплатник податку на прибуток/засновник чи ні). До того ж, за ПФД (від стандартного платника) більше не потрібно нараховувати умовні відсотки (цю норму з п.п. 14.1.257 ПКУ виключено). І на щастя, для ПФД у ст. 138 — 140 ПКУ не встановлено жодних різниць (щоб коригувати фінрезультат).
В обліку підприємства-позичальника позика — це зобов’язання (які залежно від строку повернення позики можуть бути поточними або довгостроковими, п. 6 П(С)БО 11). У вас — це поточні зобов’язання (будуть погашені протягом 12 місяців з дати балансу, п. 4 П(С)БО 11). Тому в обліку отримання та повернення короткострокової позики (на строк до 12 місяців, наприклад, у сумі 100000 грн.) відображають так:
Табл. Облік короткострокової позики
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| 1 | Отримано короткострокову позику | 311 | 685 | 100000 |
| 2 | Повернено короткострокову позику | 685 | 311 | 100000 |
Детальніше про облік ПФД з 1 січня 2015 року див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 30, с. 13.
ПФД від фізособи після 01.01.2015 р.
У березні 2015 року отримано поворотну фіндопомогу від фізособи (не засновника). Коли її слід повернути, щоб не потрапити під оподаткуівання (облік ведемо згідно з П(С)БО)?
Нагадаємо, що до 01.01.2015 р. ПФД від фізособи (не засновника) оподатковували так:
— отриману та повернену протягом одного звітного періоду в податковому обліку взагалі не оподатковували (тобто не було жодних податкових наслідків);
— отриману та неповернену до кінця періоду — уключали до податкових доходів у періоді отримання та до податкових витрат — у періоді повернення (детальніше про старі правила оподаткування ПФД див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 95, с. 6).
Однак з 01.01.2015 р. ситуація змінилася. На щастя, податковий облік ПФД набагато спростився. Тепер у податковому обліку рівняються на бухоблік. А в бухобліку отримання та повернення фіндопомоги на доходи і витрати не впливає. Отже, ПФД не спричиняє податкових наслідків. Та й п.п. 135.5.5 ПКУ, присвяченого оподаткуванню фіндопомоги, більше немає (див. про це відповідь на попереднє запитання, а також «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 30, с. 13).
Тому ви можете не перейматися. ПФД від фізособи на ваш податковий облік не вплине. І тут уже не важливо — фізособа засновник чи ні. До того ж не має значення і сам строк позики (тобто на який строк давати в позику, вирішують самі сторони за взаємною домовленістю; детальніше про договір позики див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 95, с. 6). Отже, строк позики значення не має і на податковий облік ніяк не вплине. Тому можна не квапитися з поверненням коштів і укладати договір позики на будь-який строк. У будь-якому випадку жодних граничних строків користування позикою ані ЦКУ, ані ГКУ не встановлюють. Тому, ще раз повторимо, на все — воля сторін.