ПДВ
Одразу скажемо, що показати ПК за «збільшуючим» РК ви зможете тільки в періоді його реєстрації, а отже, у декларації за жовтень.
Усе тому, що Закон України від 16.07.2015 р. № 643-VIII відкоригував ст. 192 ПКУ. І в ній тепер чорним по білому записано: при «збільшуючих» коригуваннях покупець може збільшувати ПК (а при «зменшуючих» — продавець може зменшувати ПЗ) чітко тільки (!) після реєстрації РК*. Тобто період реєстрації в таких випадках є визначальним. І те, коли зареєстрований РК — «своєчасно»/«несвоєчасно» — значення не має. Важливий період, в якому відбулася реєстрація РК (і не має значення, якою вона була: своєчасною чи не своєчасною).
* Нагадаємо, що зареєструвати ПН/РК в ЄРПН можна не пізніше 180 днів з дати складання.
Хоча, не приховаємо: за своєчасно зареєстрованими РК спершу звучали думки, що, мовляв, їх слід обліковувати інакше — «у дусі» своєчасно зареєстрованих ПН. І тому, нібито, продавцю зменшувати ПЗ/покупцю збільшувати ПК треба вже в періоді складання (а не реєстрації) РК. Ми цей підхід вважали таким, що не відповідає ПКУ (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13; № 80, с. 4).
Приємно, що контролери, нарешті, остаточно розвіяли всі сумніви з цього приводу (див. підкатегорію 101.23 БЗ). У своїй консультації податківці підкреслюють:
— зменшити ПЗ продавець може в декларації того періоду, в якому покупець зареєстрував РК;
— збільшити ПК покупець може в декларації того періоду, в якому продавець зареєстрував РК, але не пізніше 365 днів з дати складання РК. Тут зауважте цікаву деталь (!): податківці поширюють 365-денний строк також на РК.
Загалом, контролери підтвердили важливість реєстрації РК для ПДВ-коригувань (зменшення ПЗ продавцем/збільшення ПК покупцем). Сподіваємося, що після цього питання можна вважати закритим.
А насамкінець усі тонкощі ПДВ-коригувань узагальнимо в таблиці:
У якому періоді РК уключають до декларації
| («+») «Збільшуючий» РК | («-») «Зменшуючий» РК | |
| Продавець: | збільшує ПЗ у періоді проведення перерахунку ПДВ (незалежно від періоду реєстрації РК) | зменшує ПЗ у періоді реєстрації РК покупцем |
| Покупець: | збільшує ПК у періоді реєстрації РК продавцем, але не пізніше 365 днів з дати складання РК | зменшує ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ (незалежно від отримання РК від продавця та періоду його реєстрації) |
| Приклад. «Збільшуючий» РК від 30.09.2015 р. зареєстровано продавцем 08.10.2015 р. («своєчасно»). Тоді: — продавець повинен збільшити ПЗ у вересні (періоді перерахунку); — покупець може збільшити ПК у жовтні (періоді реєстрації РК) або в наступних періодах протягом 365 днів з дати складання РК | Приклад. «Зменшуючий» РК від 28.09.2015 р. зареєстровано покупцем 06.10.2015 р. («своєчасно»). Тоді: — продавець може зменшити ПЗ у жовтні (періоді реєстрації РК); — покупець повинен зменшити ПК у вересні (періоді перерахунку) |