Теми статей
Обрати теми

Запізнілі ПН/РК: як їх обліковувати?

Солошенко Людмила, податковий експерт
Зміни атакують ПН постійно. Здавалося б, тільки пристосувалися до їх обліку «місяць у місяць», як знову зміни: для ПК ввели «свій» строк — 365 днів. Зорієнтуватися в усьому цьому круговороті новин не так уже і просто. Тому давайте розберемо, як «на сьогодні» обліковувати запізнілі ПН.

ПДВ

Одразу уточнимо: оскільки паперових ПН/РК у природі більше немає, «запізнюватися», як раніше, до покупця вони не можуть. Тому сьогодні під «запізнілими» розумітимемо ПН/РК:

img 1

(1) зареєстровані в ЄРПН «із запізненням» (тобто пізніше встановленого «загального» 15-денного строку реєстрації. Проте пам’ятайте (!), що для ПН/РК липня/серпня/вересня 2015 року встановлено «свій» специфічний строк реєстрації (про нього ще зазначимо далі) і

(2) зареєстровані (неважливо — «своєчасно» або «із запізненням»), але які вирішено «притримувати» і відобразити за ними ПК у декларації «пізніше» (зважаючи на дозволені 365 днів, про які також іще згадаємо).

Загалом, «запізнілими» вважатимемо ПН/РК як із запізнілою реєстрацією, так і із запізнілим відображенням ПК.

Ну а почнемо з того, що пригадаємо загальні моменти ПН/РК, а далі перейдемо до конкретних ситуацій.

Межа для реєстрації ПН/РК — 180 днів

Майте на увазі! «Максимально» на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відводиться 180 днів (не 365 (!) — не плутайте з ПК*). Так-так! Податківці в цьому питанні непохитні. Вони твердять: зареєструвати ПН/РК в ЄРПН можна не пізніше 180 днів з дати складання (див. лист № 29163). А ось якщо ПН/РК протягом 180 календарних днів не зареєстровані, вони не можуть бути підставою для формування ПК (див. підкатегорію 101.15 БЗ).

* Хоча після Закону № 643 строк реєстрації ПН/РК за логікою повинні були розширити — «посунути» також до 365 днів. Але дива не сталося, і всупереч ПКУ, завдяки протизаконній позиції фіскалів строк залишився тим самим — 180 днів (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13).

Тож урахуйте:

зареєструвати ПН/РК пізніше «граничних» 180 днів просто не вийде

Не випускайте цей момент з уваги. Не підведіть покупця, інакше він може назавжди втратити ПК.
Та й себе: адже за нереєстрацію протягом 180 днів ПН/РК (що видаються покупцю) загрожує 50 % штраф ( п. 1201.2 ПКУ**).

** Зауважте, що від 50 % штрафу «перехідний» п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не звільняє. Щоправда, податківці ще повинні затвердити порядок застосування штрафів згідно зі ст. 1201 ПКУ — за нереєстрацію/прострочену реєстрацію ПН/РК ( п. 1201.3 ПКУ).

Загалом, пам’ятайте, що «межа» для реєстрації — заповітні «півроку». Тому реєструйте ПН/РК, доки з дати складання не минуло 180 днів — не пропускайте цей строк.

Тепер — про відображення ПК.

Строк для ПК — 365 днів

Нагадаємо: з 29 липня 2015 року Закон № 643 повернув граничний строк на відображення ПК — 365 днів. Його «залізно» закріпили в п. 198.6 ПКУ. Тепер там зазначено: якщо отримані та зареєстровані ПН платник не включив до ПК у відповідному періоді, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання ПН.

Загалом, відображати ПК за зареєстрованими ПН дозволено протягом 365 днів з дати складання
(новий абзац четвертий п. 198.6 ПКУ). Головна умова для цього — реєстрація (!) ПН. Ну а оскільки на неї дано 180 днів, то в цілому ситуація вимальовується така (див. рис.):

img 2

Коли працює строк 365 днів

Вважаємо, правило «365 днів» повинно застосовуватися й до РК. Хоча податківці про це досі не висловилися.

У якому періоді народжується ПК

Фактично на відображення ПК тепер є рік «у запасі». Проте прояснимо ще один момент:
«з коли» можна починати відображати ПК? Якщо хочете — який найперший період його виникнення?

Розглянемо це окремо для ПН і для РК.

ПН, зареєстровані «своєчасно» та «із запізненням»: коли буде ПК. Тут усе залежить від двох обставин: факту та моменту реєстрації ПН.

Тобто важливо:

— зареєстрована ПН (головна умова для відображення ПК, п. 198.6 ПКУ) чи не зареєстрована (тоді ПК не виникає). І якщо умова «реєстрації» дотримується, то

— своєчасно чи несвоєчасно зареєстрована ПН.

Про всяк випадок повторимо, що для ПН липня/серпня/вересня введено «свої» строки реєстрації ( п. 39 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тобто «загальний» 15-денний строк з п. 201.10 ПКУ до них не застосовується, а строки реєстрації залежать від того, в якій половині місяця (першій чи другій) складено ПН (детальніше про строки реєстрації ПН III кварталу див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 64, с. 4). І до речі ці самі строки реєстрації діють для липневих/серпневих/вересневих РК ( лист № 29163).

Отже, якщо ПН зареєстрована, ПК за нею виникає так (попутно для повноти картини скажемо і про ПЗ у продавця — див. табл. 1 на с. 6):

Таблиця 1. Коли виникають ПЗ/ПК за ПН

ПН зареєстрована:

«своєчасно»

«із запізненням»

У продавця:

ПЗ виникають у періоді складання ПН — першої події
(незалежно від періоду реєстрації ПН)( п. 201.10 ПКУ)

У покупця:

ПК виникає в періоді складання ПН*

ПК виникає в періоді реєстрації ПН*
( абзац п’ятий п. 198.6 ПКУ)

Наприклад: ПН від 20.08.2015 р. зареєстрована 10.09.2015 р. («своєчасно»). Тоді
ПЗ у продавця і ПК у покупця* виникають у серпні
(періоді складання ПН)

Наприклад: ПН від 20.08.2015 р. зареєстрована 25.09.2015 р.
(«із запізненням»). Тоді:

— ПЗ у продавця виникає в серпні
(періоді складання ПН);

— ПК у покупця виникає у вересні
(періоді запізнілої реєстрації ПН)*

* Проте ПК за зареєстрованою ПН покупець може відобразити й пізніше — в інших періодах протягом 365 днів з дати складання ПН.

Урахуйте, що ПЗ у продавця виникають у періоді складання (!) ПН (тобто на дату першої події), незалежно від реєстрації ( п. 201.10 ПКУ). Тому продавець повинен у будь-якому разі показати ці ПЗ в декларації — не важливо, зареєстрована чи не зареєстрована ПН.

РК, зареєстровані «своєчасно» та «із запізненням»: коли буде ПК. А ось у ситуації з РК, по-перше, важливо поглянути, який це РК: «збільшуючий» чи «зменшуючий». А по-друге, зауважте, що Закон № 643 відкоригував ст. 192 ПКУ. І в ній тепер при коригуваннях дозволено продавцю зменшувати (!) ПЗ, а покупцю збільшувати (!) ПК чітко тільки після реєстрації РК. Тому в таких випадках період реєстрації виявиться визначальним.

З урахуванням цього коригування ПДВ сторони проводять так (див. табл. 2).

Таблиця 2. Коли коригують ПЗ/ПК за РК

(«+») «Збільшуючий» РК зареєстрований:

«своєчасно»

«із запізненням»

Продавець:

повинен збільшити ПЗ у періоді проведення перерахунку ПДВ
(незалежно від періоду реєстрації РК)
( п. 17 Порядку № 569)

Покупець:

може збільшити ПК у періоді реєстрації РК продавцем*
( п.п. 192.1.2 ПКУ)

Наприклад:

«Збільшуючий» РК від 22.09.2015 р. зареєстрований 02.10.2015 р.
(«своєчасно»). Тоді:

— продавець повинен збільшити ПЗ
у вересні (періоді перерахунку);

— покупець може збільшити ПК
у жовтні (періоді реєстрації РК)

Наприклад:

«Збільшуючий» РК від 22.09.2015 р. зареєстровано 04.11.2015 р.

(«із запізненням»). Тоді:

— продавець повинен збільшити ПЗ
у вересні (періоді перерахунку);

— покупець може збільшити ПК
у листопаді (періоді запізнілої реєстрації ПК)

* За логікою, 365 днів з п. 198.6 ПКУ повинні стосуватися і РК. Проте податківці про це досі не висловилися.

(«-») «Зменшуючий» РК зареєстрований:

«своєчасно»

«із запізненням»

Продавець:

може зменшити ПЗ у періоді реєстрації РК покупцем
( п.п. 192.1.1 ПКУ)

Покупець:

повинен зменшити ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ
(незалежно від отримання РК від продавця та періоду його реєстрації)
( п. 17 Порядку № 569, підкатегорія 101.07 БЗ)

Наприклад:

«Зменшуючий» РК від 22.09.2015 р. зареєстрований 02.10.2015 р. («своєчасно»). Тоді:

— продавець може зменшити ПЗ
у жовтні (періоді реєстрації РК);

— покупець повинен зменшити ПК
у вересні (періоді перерахунку)

Наприклад:

«Зменшуючий» РК від 22.09.2015 р. зареєстрований 04.11.2015 р.

(«із запізненням»). Тоді:

— продавець може зменшити ПЗ
у листопаді (періоді запізнілої реєстрації ПК);

— покупець повинен зменшити ПК
у вересні (періоді перерахунку)

Примітка:

До 29.07.2015 р. підхід до обліку своєчасно зареєстрованих РК і своєчасно зареєстрованих ПН був однаковий. Тобто якщо РК був зареєстрований «своєчасно», то покупець міг збільшувати ПК (продавець — зменшувати ПЗ) уже в періоді складання (!) РК.

Так, скажімо, раніше:

— за «збільшуючим» РК від 28.05.2015 р., зареєстрованим «своєчасно» 04.06.2015 р., покупець міг збільшити ПК уже у травні (періоді складання РК);

— за «зменшуючим» РК від 27.05.2015 р., зареєстрованим «своєчасно» 03.06.2015 р., продавець міг зменшити ПЗ уже у травні (періоді складання РК).

Проте з 29.07.2015 р. (після того, як Закон № 643 відкоригував ст. 192 ПКУ) покупцю дозволено збільшувати ПК/продавцю — зменшувати ПЗ тільки в періоді реєстрації (!) РК. Отже, реєстрація РК для цих випадків стала головною.

Зауважте: при ПДВ-коригуваннях донарахувати ПЗ (зменшити ПК) — обов’язок (!) продавця (покупця). Причому цей обов’язок не залежить від періоду складання/реєстрації РК. А провести коригування (продавцю — збільшити ПЗ/покупцю — зменшити ПК) необхідно вже в періоді здійснення перерахунку. На це, повторимо, не впливає реєстрація РК.

А ось у дзеркальних коригуваннях контрагентів — що цікаво — навпаки, усе вирішує реєстрація РК. Адже «коригувальна» ст. 192 ПКУ при ПДВ-коригуваннях дозволяє: покупцю збільшувати ПК (продавцю — зменшувати ПЗ) тільки після реєстрації РК продавцем (покупцем). Тобто провести коригування дозволяється тільки в періоді реєстрації РК (причому не має значення, якою виявилася реєстрація — «із запізненням» чи «своєчасною»). Загалом, коригування контрагенти проводять після реєстрації РК.

Ну а тепер, пригадавши ключові правила, розглянемо ситуації із запізнілими ПН, що часто
зустрічаються.

Запізнілі ПН: типові ситуації

У кожній ситуації досліджуємо долю ПК. Коли він виникатиме у покупця? Як бути, якщо його не відобразили раніше? Чи можна його показати зараз?

Ситуація 1. Нові ПН/РК (складені та зареєстровані після 29.07.2015 р.). Спершу — про нові ПН, потім РК. Адже кожні заслуговують на окрему увагу.

Нові ПН. З новими ПН — найпростіше. Припустимо, що ПН складені та зареєстровані після 29.07.2015 р., коли граничний строк для ПК (365 днів) уже працює. А отже,

для таких ПН цілком діє правило «365 днів»

Тобто відобразити ПК за такою зареєстрованою ПН можна в будь-якому (!) періоді, доки з дати складання ПН не пройшло 365 днів.

Про всяк випадок уточнимо: якщо ПН зареєстрована «із запізненням», ПК за нею можна відображати, починаючи з періоду запізнілої реєстрації (див. табл. 1) і доти, доки не минуть граничні 365 днів.

Зауважте! Місяць (квартал), в якому закінчуються граничні 365 днів, є останнім місяцем (кварталом), коли можна відобразити ПК у декларації.

Наприклад: ПН від 02.09.2015 р. зареєстрована «із запізненням» у жовтні 2015 року. Тоді відобразити ПК за нею можна, починаючи з декларації за жовтень (місяць запізнілої реєстрації ПН і виникнення права на ПК) і по вересень 2016 року включно (місяць, в якому закінчаться граничні 365 днів з дати складання ПН).

Що важливе (!): доки не минули 365 днів, УР не подаємо, а сміливо відображаємо ПК у будь-якій з декларацій — як ПК поточного періоду (тобто в нашому випадку в будь-якій з декларацій з жовтня 2015 року по вересень 2016 року). Це підтверджує приклад 2 з листа № 29163.

А якщо, скажімо, трапилася неприємність: 365 днів минуло, проте помилково ПК так і не показали за зареєстрованою ПН? Чи стануть податківці у цьому випадку перешкоджати можливості подання УР протягом 1095 днів і говорити, що оскільки 365 днів минуло, то УР узагалі подати не можна і відновити ПК більше неможливо?

Адже за часів «старих» 365 днів (що існували у «старому» п. 198.6 ПКУ до 01.01.2015 р.) контролери обмежували виправлення ПК «строго 365 днями». На загальний строк для виправлення помилок (1095 днів) вони уваги не звертали, а просто після закінчення 365 днів не приймали УР.

Щоправда, уже під завісу 2014 року несподівано з’явився ліберальний лист: «найголовніші» податківці роз’яснили, що виправляти помилки
(у тому числі уточнювати ПК) можна протягом строку давності — 1095 днів (лист ДФСУ від 10.10.2014 р. № 4828/6/99-99-19-03-002-15; консультація у «Віснику Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 39, с. 53).

Проте цілком сподіватися на нього ми б не рекомендували. Швидше за все, контролери сьогодні не погодяться з тим, що якщо ПК протягом 365 днів не показали, його можна відновити через УР протягом 1095 днів ( ст. 50, 102 ПКУ). Адже в такому випадку річний термін стає вельми умовним обмежувачем. Тому до появи щодо цього чітких роз'яснень настійно радимо орієнтуватися саме на 365-денний термін.

Нові РК. Тепер уявімо, що РК складені та зареєстровані після 29.07.2015 р. Тоді, якщо при коригуванні:

— ПДВ збільшується — то збільшити ПК покупець може тільки в періоді реєстрації ПК продавцем;

— ПДВ зменшується — то зменшити ПК покупець зобов’язаний чітко (!) в періоді перерахунку, незалежно від отримання/реєстрації РК (див. табл. 2).

Ситуація 2. Старі ПН/РК 2015 року (складені та зареєстровані до 29.07.2015 р.). А як бути, якщо ПК за старими ПН/РК (складеними та зареєстрованими до 29.07.2015 р.) досі не відобразили в декларації? Тут міркуємо так.

Ці ПН/РК «родом» з минулого. Право на ПК за ними виникло ще до 29.07.2015 р. Тоді 365 днів для ПК ще не діяли, зате «священним» було правило «місяць у місяць». Через нього ПК виникав у періоді складання ПН (або реєстрації ПН — при запізнілій реєстрації).

Виходить,

якщо тоді ПК за зареєстрованою ПН не відобразили,
було допущено помилку

А отже, щоб зараз її виправити, потрібно за «той» помилковий період подати УР. І тим самим через УР відновити ПК «того» періоду. Поки що це, мабуть, «найспокійніший» варіант. Тим більше, судячи з дзвінків на «гарячу лінію», податківці сповідають саме такий підхід.

Ситуація 3. Старі ПН/РК 2015 року (складені до 29.07.2015 р., а зареєстровані після цієї дати). Ці ПН/РК зареєстровані після 29.07.2015 р. Отже, і ПК за ними виник уже після цієї дати, коли запрацювали 365 днів. Тому, вважаємо,

до таких ПН є всі підстави застосувати правило «365 днів»

Тобто ПК за ними можна відображати в будь-якому періоді, починаючи з періоду складання ПН (при своєчасній реєстрації) або реєстрації ПН (при запізнілій реєстрації) і до того періоду, доки не минуть граничні 365 днів з дати складання ПН.

Ситуація 4. Зовсім старі ПН/РК 2014 року. А тут спершу давайте пригадаємо, що податківці говорили раніше про такі ПН/РК. Так, у лютому цього року контролери роз’яснювали: за запізнілими ПН/РК 2014 року (тобто складеними з 01.01.2014 р. до 01.01.2015 р.) можна відновити ПК, подавши до відповідних періодів 2014 року УР ( лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Причому, що цікаво, контролери визнавали: подати УР до періодів 2014 року можна протягом загального строку давності — 1095 днів (див. консультацію в підкатегорії 101.28 БЗ, що сьогодні, щоправда, значиться там зі строком дії «до 29.07.2015 р.»).

У зв’язку з цим поки що за старими ПН 2014 року спокійніше діяти все так само. Тобто дозаявляти ПК за ними, самовиправляючись через УР.

Хоча тут виникають побоювання: чи не переглянуть контролери колишній свій підхід? Тобто чи не стануть поширювати на ці старі ПН 2014 року нововведений строк у 365 днів?

Тоді вся неприємність у тому, що через 365 днів частина ПН 2014 року може опинитися під питанням. Адже вийде, що довідобразити ПК вийде тільки за ПН за жовтень — грудень 2014 року (тобто з дати складання яких не минуло 365 днів), тоді як ПН січня — вересня 2014 року опиняться «за бортом».

Ну а поки що про всяк випадок проінвентаризуйте свої старі ПН 2014 року і поспішіть за ними через УР заявити ПК.

А ось про бухоблік «запізнілого» та «своєчасного» ПК (з урахуванням запланованих змін до ПДВ-інструкції від Мінфіну) ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 76, с. 9.

висновки

  • Зареєструвати ПН/РК в ЄРПН можна не пізніше 180 днів з дати складання.
  • З 29.07.2015 р. ПК можна відображати протягом 365 днів з дати складання ПН.
  • При ПДВ-коригуваннях продавець може зменшувати ПЗ (покупець — збільшувати ПК) тільки в періоді реєстрації РК.
  • Поки що про те, чи працюють 365 днів для старих ПН 2014 року і ПН, зареєстрованих до 29.07.2015 р., податківці не висловилися.

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
  2. Закон № 643 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.
  3. Порядок № 569 Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.
  4. Лист № 29163 — лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі