Відобразити уточнені показники за 2015 рік у складі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2016 року (у додатку ВП до неї), звичайно ж, можна. А торішній збиток, що утворився в результаті уточнення, на наш погляд, може бути врахований уже в цій декларації (за 1 квартал 2016 року). Але почнемо не з цього.
Спочатку — про порядок виправлення минулорічних помилок у бухобліку. Згідно з п. 4 П(С)БО 6* такі помилки (якщо вони впливають на величину нерозподіленого прибутку/непокритого збитку) виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
* Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Мінфіну від 28.05.99 р. № 137.
До речі, саме тому просто провести минулорічний акт, що загубився, у поточному періоді (не виправляючи минулорічні показники) не можна.
А Інструкція № 291** уточнює, що відображати такі помилки слід кореспонденцією рахунку 44 з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об’єктів класів 1 — 6. Рахунки обліку доходів (клас 7) і витрат (класи 8, 9) при виправленні помилок не використовуються!
** Інструкція про застосування Плану рахунків…, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
Тому виправити помилку в цьому випадку потрібно проводкою: Дт 441 — Кт 631 (або інший рахунок, на якому обліковуються взаєморозрахунки з контрагентом за довідображеним актом).
Не забудьте також: виправлення минулорічних помилок вимагає повторного відображення відповідної інформації у фінансовій звітності ( п. 5 П(С)БО 6). А для цього її потрібно скласти заново та подати всім зацікавленим користувачам, у тому числі органам статистики та податківцям (детальніше про виправлення помилок у бухгалтерському обліку див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 42, с. 30). Хоча на практиці такі звіти їх раніше не цікавили. Але зараз ситуація змінилася: податківці перевіряють відповідність даних прибуткової декларації та звіту про фінансові результати (див., наприклад, лист ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 15.01.2016 р. № 321/7/04-36-15-03-22 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 23, с. 6). Тому сьогодні вони, цілком можливо, вимагатимуть подати фінансову звітність з уточненими показниками.
А тепер — про виправлення помилки в податковому обліку.
Пункт 50.1 ПКУ в цьому випадку зобов’язує: або надати уточнюючий розрахунок, або відобразити відповідні уточнені показники у складі декларації за період, в якому таку помилку було виявлено. Тому підприємство не тільки може, а й повинно відкоригувати податкову звітність за період, в якому виявлено помилку (відкориговано дані бухгалтерського обліку). До речі, про те, що виправлення помилок у фінансовій звітності повинне відбуватися з одночасним коригуванням податкової звітності, заявляють і податківці (див. листи ДФСУ від 10.02.2016 р. № 2759/6/99-95-42-01-15, від 21.01.2016 р. № 1081/6/99-95-42-03-15).
А вже в який спосіб її відкоригувати — платник має право обирати самостійно. Щоб відобразити уточнені показники у складі декларації за 1 квартал 2016 року, підприємство повинне заповнити до неї додаток ВП. Причому, якщо в результаті уточнення за 2015 рік «виліз» збиток, вважаємо, що його можна облікувати вже в декларації за 1 квартал (відобразити в ряд. 3.2.4 додатка РІ).