Заеєструвавшись спецрежимником, ви повинні всі свої залишки товарів і необоротних активів, які тепер використовуватимете тільки у спецрежимних операціях, перекинути до декларації 0121. Про це йдеться у п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіна від 28.01.2016 р. № 21 (далі — Порядок № 21). А оскільки необоротні активи і товари ви використовуватиме виключно для здійснення сільгоспоперацій, то для перенесення обсягів з декларації 0110 до декларації 0121 розподіляти їх використовуючи частку (сільгосп/несільгосп) з додатка ДС10 не потрібно.
Перенести слід усю суму податкового кредиту (ПК) виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів і вартості залишків товарів, які підлягають використанню в сільгоспопераціях, що склалася на початок звітного періоду, тобто показати зі знаком «-» у ряд. 13 декларації 0110, і одночасно зі знаком «+» у ряд. 13 декларації 0121.
Причому, як зазначають податківці, перенести залишки необоротних активів і товарів до сільгоспдекларації спецрежимник може, навіть якщо з дати їх придбання минуло 1095 днів (БЗ 101.24).
Але це ще не все. Ураховуючи, що на спецрежимі ви здійснюєте два види сільгоспоперацій — операції із зерновими (85/15) та інші сільгоспоперації (50/50), вам потрібно суму ПК, що надійшла до ряд. 13 декларації 0121, одразу ж правильно розподілити між видами цих операцій, тобто між рядком 8 табл. 1 і рядком 8 табл. 3 додатка ДС10.
Нагадаємо, згідно з п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку № 21 рядок 13 декларації 0121 повинен дорівнювати сумі значень рядків 8 табл. 1 — 3 додатка ДС10.
І якщо діяти чітко відповідно до ПКУ, то спираючись на п. 209.15 ПКУ за товарами/послугами, необоротними активами, які частково використовуються в декількох видах сільгоспоперацій, ви повинні скористатися даними питомої ваги з травневого додатка ДС9, де фактично за даними минулих 12 місяців питома вага становить тільки 100 % зернових. Але це не зовсім логічно.
Тоді вийде, що ви спрямуєте весь ПК за ОЗ і дизпаливом тільки для операцій за зерновими. А це призведе до перекручення не тільки суми ПДВ, що сплачується вами до бюджету, а й суми, яку ви акумулюєте на сільгоспспецрахунок.
Адже, спираючись на основний принцип, закладений у п. 209.2 ПКУ,
суми податкових зобов’язань і податкового кредиту звітного періоду визначаються окремо за кожним видом операцій
Можна, звичайно, піти іншим шляхом і розподілити ПК пропорційно площі посівів. Проте аргументувати свою позицію (особливо щодо розподілу в частині ПК за основними засобами) вам буде нічим. Хоча цей варіант якраз найсправедливіший. Погляньте самі.
У вас засіяно 100 га — зерновими і 200 га — іншими сільгоспкультурами.
Так, наприклад, сума ПК у рядку 13 декларації 0121 становила 50000 грн. Тоді, використовуючи пропорцію засіяних площ, отримуємо:
— 33333,33 грн. (50000 грн. х 200 га : 300 га) — повинно піти в ряд. 8 табл. 3 додатка ДС10 (інші сільгоспоперації);
— 16666,67 грн. (50000 грн. х 100 га : 300 га) — у ряд. 8 табл. 1 додатка ДС10 (зернові операції).
Далі, якщо за фактом використання, наприклад, дизпалива виявиться відхилення, то в додатку ДС10 у періоді фактичного його використання завжди можна провести коригування. Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 79, с. 12; № 95, с. 33.