Даже если в результате расчета разниц, предусмотренных НКУ, их сумма составила «0», заполнять приложение PI все равно необходимо. Пустое приложение PI, поданное при наличии показателей, которые должны быть в нем отражены, — это, безусловно, ошибка, которую следует исправить путем подачи уточняющего расчета. Впрочем, в случае неисправления максимум, что грозит предприятию, — это административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета, предусмотренный ст. 1631 КоАП. Хотя можно предположить, что налоговики «придумают» и более серьезные последствия. А теперь обо всем подробнее.
Необходимость заполнения приложения PI, даже если результат по разницам составляет «0», а значит, не влияет на объект налогообложения, обусловлена требованием п. 49.2 НКУ. Из него следует, что
декларировать необходимо не только показатели, которые влияют на объект налогообложения, но и показатели, подлежащие декларированию в соответствии с требованиями НКУ
В свою очередь, нормы НКУ требуют откорректировать бухгалтерский финансовый результат на все предусмотренные им разницы. А порядок отражения этих разниц в отчетности урегулирован действующей формой декларации по налогу на прибыль, которая утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.
В частности, форма приложения РI к декларации по налогу на прибыль предусматривает необходимость отражения в нем не только итогового результата, полученного при расчете всех «налоговых» разниц, но и всех показателей, которые на такой результат влияют. А значит, плательщик, который должен корректировать бухгалтерский финансовый результат на разницы, предусмотренные НКУ, обязан заполнять приложение РI независимо от того, какой результат получится при их расчете.
Если же такой плательщик подал пустое приложение PI при наличии показателей, которые должны быть в нем отражены, он, безусловно, допустил ошибку, которая должна быть исправлена путем подачи уточняющего расчета. Этого требует п. 50.1 НКУ.
Впрочем, за неисправление такой ошибки в НКУ ответственность не предусмотрена. Максимум, что грозит предприятию в этом случае, — административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета, предусмотренный ст. 1631 КоАП.
Но нужно быть готовым и к более неожиданному повороту. При проверке налоговики вполне могут «вспомнить» о неотраженных разницах, увеличивающих объект налогообложения, но при этом «забыть» о разницах, его уменьшающих. Ведь раньше на практике они частенько «грешили» требованием отразить доход, не признавая при этом расходы, с этим доходом связанные. Так что и здесь они могут придерживаться аналогичной позиции. Поэтому, на наш взгляд, уточненку все-таки лучше подать.
