Для тих, кому не потрібні подробиці, одразу даємо коротку відповідь. Ні, не повинна. Хоча в окремих випадках такий збіг цілком можливий.
Далі інформація для тих, хто хоче пояснень. Розберемося, як обліковується сума надмірно перерахованих коштів податку станом на 01.07.2015 р. (її називатимемо «переплатою») у декларації з ПДВ і у витягу із системи електронного адміністрування ПДВ (далі — Витяг). Почнемо з історії появи цього значення у Витягу.
Сума «переплати» у Витягу — константа
СЕА ПДВ на повну потужність запрацювала з 01.07.2015 р., і саме з цієї дати всі показники формули розрахунку реєстраційного ліміту ( п. 2001.3 ПКУ) враховуються наростаючим підсумком ( п. 11 Порядку № 569*).
* Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.
Додатково реєстраційний ліміт був одноразово (!) автоматично збільшений на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, що обліковувалися в інтегрованій картці платника податків (далі — ІКПП) на 01.07.2015 р. ( п. 2 п.п. 10 Порядку № 569 і п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Така сума збільшення («переплати») була врахована в рядку 11 «Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015 р.» Витягу за формою J1401204., а з 01.12.2015 р. вона «перекочувала» в рядок 9 оновленого Витягу за формою J1401206.
Зверніть увагу! Одночасно з автоматичним збільшенням регліміту така сума «переплати» вважалася погашеною і вже за результатами звітного періоду за червень/II квартал 2015 року в ІКПП більше не враховувалася.
Таким чином, складові формули розрахунку реєстраційного ліміту, зазначені у Витягу, розраховуються наростаючим підсумком з 01.07.2015 р.
Значення в рядку 9 Витягу фіксується з даних ІКПП станом на 01.07.2015 р. і є постійною величиною, що не змінюється протягом усіх подальших звітних (податкових) періодів
Але це ще не всі маніпуляції, які одночасно здійснювалися у 2015 році з цим значенням: сума «переплати» могла засвітитися і в декларації з ПДВ (див. далі).
Сума «переплати» в декларації — змінювана величина
Сума «переплати» також ураховувалася в результатах декларації з ПДВ за червень/II квартал 2015 року. Алгоритм дій з цим значенням було описано в листі ДФСУ від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 54, с. 5).
Дотримуючись зазначеного алгоритму, залишок суми «переплати» міг «перекочувати» до складу від’ємного значення декларації наступних звітних періодів:
— частково в сумі не «перекритій» задекларованими зобов’язаннями з ПДВ за червень/II квартал 2015 року;
— у повному обсязі — за відсутності задекларованих зобов’язань.
Надалі сума такої переплати могла враховуватися виключно в рахунок зменшення суми податку, що декларувалася до сплати до бюджету за результатами наступних звітних періодів.
Тому сума помилково та/або надміру перерахованих грошових зобов’язань з ПДВ станом на 01.07.2015 р. могла «дожити» до 2016 року або в повному її розмірі або частково.
Таким чином,сума переплати, що потрапила до декларації з ПДВ (на відміну від значення, зазначеного у Витягу), не є фіксованою величиною.
Вона підлягає зменшенню на зобов’язання подальших періодів.
Розшифровка в Д2
У 2016 році у складі нової форми декларації з ПДВ* з’явився забутий додаток Д2. З детальним порядком його заповнення можна ознайомитися у «Податки та бухгалтерський облік» 2016, № 21, с. 49. Зауважимо тільки, що основне призначення додатка Д2 полягає в розшифровці сум від’ємного значення ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступних звітних періодів (рядок 21 декларації). Як зазначено вище, у складі від’ємного значення ПДВ може продовжувати враховуватися сума «переплати» (її частина), що утворилася на 01.07.2015 р. Тому для розшифровки такої суми в Д2 виділили окремий рядок.
* Затверджено наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21, застосовується зі звітності за січень/I квартал 2016 року.
До речі, у найменуванні рядка додатка Д2, на відміну від рядка 9 Витягу, зазначається саме залишок надміру перерахованих коштів, що враховуються у складі від’ємного значення поточного періоду.
Закріпимо отриману інформацію на умовному прикладі.
Приклад. Сума «переплати», відображена в ІКПП на 01.07.2015 р., — 6000 грн. Відповідно, в рядку 9 Витягу за формою J1401206 буде відображено незмінну суму 6000 грн. Припустимо, що з липня 2015 року по січень 2016 року підприємство «тягнуло» від’ємне значення. З метою спрощення таблиці упускаємо проміжні періоди з вересня 2015 року по грудень 2016 року і приймаємо умовно, що в цих періодах значення рядка 24 «перетікало» послідовно в незмінному значенні.
Вихідні дані прикладу наведемо в таблиці.
Зверніть увагу: у рядку 20.2 за липень 2015 року стоїть залишок (4500 грн.) суми «переплати» (6000 грн.), що не перекрилася зобов’язаннями (1500 грн.) червня 2015 року.
«Перетікаюче» від’ємне значення 7100 грн., що відображене в серпні 2015 року, складається з:
— від’ємного значення липня 2015 року (рядок 19) — 3000 грн.,
— частини залишку «переплати» з декларації за липень 2015 року, зменшеної на зобов’язання серпня 2015 року (4500 - 400).
Тож, як видно з таблиці, від’ємне значення січня 2016 року становить 7400 грн., і воно підлягає розшифровці в додатку Д2. Поглянемо на його заповнення (див. рисунок).
| № з/п | Платник податку — покупець (індивідульний податковий номер) | Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) | |||
| звітний (податковий) період, у якому виникло значення | сума | в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України | |||
| місяць | рік | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 121212121212 | 01 | 2016 | 300* | |
| 2 | 212121212121 | 07 | 2015 | 3000** | |
| 3 | |||||
| Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року | 4100*** | х | |||
| Усього | 7400 | ||||
| * Від’ємне значення, що виникло за січень 2016 року: рядок 19 - рядок 16.1 декларації з ПДВ (300 = = 7400 - 7100). ** Рядок 19 декларації з ПДВ за липень 2015 року (3000 грн.). *** Залишок «переплати» на 01.07.2015 р., зменшений на задеклароване зобов’язання з ПДВ за серпень 2015 року (4500 - 400). Зауважимо, що така сума може бути спрямована виключно в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань подальших періодів і не підлягає бюджетному відшкодуванню. | |||||
Фрагмент заповнення додатка Д2 за січень 2016 року
З прикладу видно, що сума переплати станом на 01.07.2015 р. (6000 грн.) тільки частково (4100 грн.) відображена в рядку «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань…» додатка Д2. Адже нею були погашені зобов’язання червня і серпня. Тоді як у рядку 9 Витягу, як і раніше, фігуруватиме постійна величина — 6000 грн. І такого різнобою лякатися не слід. Як правило, розбіжність у таких показниках має бути. Причому значення «переплати» в додатку Д2 може бути менше «переплати», зазначеної у Витягу, і тільки у зворотній ситуації варто шукати помилку.