спецрахунки
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Говорити сьогодні будемо про лист ДФСУ від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 (далі — лист № 22408 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 53, с. 3).
Але перш за все уточнимо: під «старими» переплатами розумітимемо переплати, що залишилися на 1 липня 2015 року**. І двома словами нагадаємо, що п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ обіцяє їх долю вирішити так. На суму «старих» переплат усім ПДВ-платникам:
— автоматом збільшать «ліміт реєстрації»
й одночасно
— зменшать суму, задекларовану до сплати до бюджету (збільшать суму задекларованого від’ємного значення), після чого такі суми переплат визнають погашеними.
** Не плутати з від’ємним значенням (у тому числі «старим» долютневим ПДВ, що враховується в розділі IV декларації).
Далі про кожен крок детальніше.
Крок 1. «Старі» переплати збільшать ліміт реєстрації
Як все станеться? За кожним платником податківці візьмуть усю суму «старих» переплат (що залишилися станом на 1 липня 2015 року) і автоматично одноразово додадуть їх до ліміту реєстрації (тобто збільшать реєстраційну суму). Проте через обробку даних, передачу відомостей — загалом, «з технічних причин» — податківцям на все про все знадобиться 5 — 6 робочих днів. Тому вже заздалегідь у листі № 22408 (з повтором у листі від 22.06.2015 р. № 22361/7/99-99-19-03-02-17) контролери заспокоюють: «ліміт реєстрації» всім збільшать, але не «блискавично» — першим числом, а до 10 липня 2015 року. Словом, не переймайтеся, суму «старих» переплат так чи інакше додадуть до ліміту реєстрації у перших липневих числах — у 10-денний строк.
Тепер про найцікавіше: як сплачувати ПДВ за червень/II квартал?
Крок 2. «Старі» переплати зарахують з податком за червень/II квартал
Другий важливий момент! Одночасно суми «старих» переплат зарахуються всім платникам при сплаті податку за червень/II квартал 2015 року. Тут технологія така:
— ПДВ-декларацію за червень/II квартал складаємо як завжди (тобто податок до сплати в повному обсязі декларуємо в ряд. 25.1);
— подаємо декларацію в належні строки (відповідно: червневу — не пізніше за 20 липня, а за II квартал — не пізніше 10 серпня);
— податківці самі (так-так! ☺) за даними декларацій складуть потрібні реєстри, в яких проведуть залік: зазначать суми податку за червень/II квартал, уже зменшені (!) на суми «старих» переплат, і виведуть (якщо виникне) різницю. Потім ці реєстри надішлють Казначейству;
— Казначейство на підставі отриманих реєстрів (з проведеним заліком) спише з електронного спецрахунку платника за червень/II квартал суму вже за мінусом переплати, тобто зменшену (!) суму коштів.
Ну а враховуючи, що в кожного червень/II квартал буде «своїм» (або додатним — з «податком до сплати», або від’ємним — з БВ або перехідним «мінусом»), то загалом, ситуації тут можуть бути такі (їх контролери також виділили в листі № 22408):
Як сплачувати ПДВ за червень (II квартал)?
| Червень | Якщо: | У якому розмірі cплачувати ПДВ за червень (II квартал) 2015 року | Доля «старих» переплат | ||||
| додатний | ∑ «старих» переплат | = | ряд. 25.1 за червень | — «старі» переплати зараховують у рахунок ПДВ за червень (II квартал) 2015 року; — ряд. 25.1 червня (II кварталу) вважають повністю погашеним; — ПДВ за червень (II квартал) на спецрахунок сплачувати не потрібно | Сума «старих» переплат вважається погашеною (автоматично списується податківцями з ІКПП*) | ||
| ∑ «старих» переплат | < | ряд. 25.1 за червень | — «старі» переплати зараховують у рахунок ПДВ за червень (II квартал) 2015 року; — ряд. 25.1 червня (II кварталу) вважають частково погашеним (у частині суми «старих» переплат); — ПДВ за червень (II квартал) сплачують так: сплачують різницю (тобто на спецрахунок перераховують суму перевищення — «дельту»): | ||||
| ряд. 25.1 червня | - | ∑ «старих» переплат | |||||
| ∑ «старих» переплат | > | ряд. 25.1 за червень | (1) частину «старих» переплат зараховують у рахунок ПДВ за червень (II квартал) 2015 року; — ряд. 25.1 червня (II кварталу) вважають повністю погашеним; — ПДВ за червень (II квартал) на спецрахунок сплачувати не потрібно; (2) частину переплат, що не «зіграли», яка залишилася, переносять на наступний період до ряд. 20.2 декларації за липень (III квартал)** — тобто вона збільшує від’ємне значення*** | ||||
| від’ємний немає показників у розділі III) | — через «мінус» за декларацією ПДВ за червень (II квартал) на спецрахунок сплачувати не потрібно; — усю ∑ «старих» переплат переносять на наступний період до ряд. 20.2 декларації за липень (III квартал)** — тобто вона збільшує від’ємне значення*** | ||||||
| * Інтегрована картка платника податку. ** Причому, зауважте, показувати в додатку Д2 таку суму переплат податківці не вимагають. *** Важливо! У майбутньому цю суму можна врахувати виключно у зменшення податку до сплати (лист № 22408). | |||||||
І насамкінець один важливий штрих. Після 10.07.2015 р. платники можуть за запитом (у відповідь приходить витяг) дізнатися про суми переплат, що осіли в ІКПП станом на 1 липня 2015 року. Про це також повідомляється в листі № 22408. Тим самим, звірившись за сумами, стане ясно: (1) чи сплачувати ПДВ (і в якому розмірі) за червень (II квартал) 2015 року і (2) чи перекидати суми «старих» переплат (частково або повністю) на наступний липень (III квартал).
На цьому питання «старих» переплат можна вважати закритим.
висновки
На суму «старих» переплат усім платникам збільшать ліміт реєстрації до 10 липня 2015 року.
Якщо сума «старих» переплат більше ряд. 25.1 за червень (II квартал), то різницю переносять на наступний період — у ряд. 20.2 декларації за липень (III квартал).
