азбука обліку
З фондом чи без
Облік книги, що придбавається, багато в чому залежатиме від того, сформовано на підприємстві бібліотечний фонд чи ні. Одразу зазначимо, що формування бібліотечного фонду — доля далеко не багатьох підприємств, оскільки передбачає створення бібліотеки як окремого структурного підрозділу (ст. 1 Закону України «Про бібліотеки та бібліотечну справу» від 27.01.95 р. № 32/95-ВР). У цьому може бути сенс за наявності на підприємстві:
— великого обсягу літератури;
— широкого кола її користувачів;
— а також фінансової можливості для створення окремої штатної одиниці — бібліотекаря.
Якщо ваше підприємство все ж таки вважає за необхідне створити бібліотеку, то з порядком обліку об’єктів бібліотечного фонду ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 47, с. 23.
Вважаємо, що більшість підприємств обходяться без створення бібліотеки, тому далі інформація для них.
Отже, книги можуть бути різної професійної спрямованості.
Залежно від змісту і тематики книги витрати на її придбання відображатимуться у складі виробничих, адміністративних витрат, витрат на збут тощо
Припустимо, видання пов’язані з виробництвом продукції, будівництвом об’єктів, виконанням інших робіт, послуг тощо. У бухгалтерському обліку витрати на їх придбання включатимуться до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) ( п. 11 П(С)БО 16 «Витрати»).
Витрати на придбання літератури бухгалтерського та юридичного змісту відображатимуться в адміністративних витратах, а книги, спрямовані на здобуття знань у сфері маркетингу, логістики та реклами, уключатимуться до складу витрат на збут.
При цьому такі витрати можуть зменшувати фінансовий результат одразу, потрапляючи в повній сумі до витрат поточного періоду, або шляхом систематичного їх розподілу (через амортизацію), або в момент реалізації товарів, робіт (послуг). Порядок впливу на фінансовий результат витрат на придбання книг залежатиме від класифікації такого активу в бухгалтерському обліку.
Основним критерієм для класифікації активу в бухгалтерському обліку є очікуваний строк його використання. У цьому випадку — очікуваний строк, протягом якого придбана книга матиме цінність для підприємства. Найчастіше книги професійної спрямованості, на відміну від журналів, газет та інших періодичних видань*, планується використовувати підприємством впродовж декількох років. У такому разі, для цілей бухгалтерського обліку така книга визнається необоротним активом і відображається у складі основних засобів.
* Про нюанси їх обліку читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 47, с. 23.
Книга — необоротний актив
У разі визнання книги необоротним активом витрати на її придбання обліковуються або у складі інших основних засобів ( п.п. 5.1.9 П(С)БО 7 «Основні засоби») або у складі малоцінних необоротних матеріальних активів — МНМА ( п.п. 5.2.2 П(С)БО 7).
Зокрема, як зазначено в Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженій наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, до МНМА належать активи, які за своїми вартісними критеріями підприємство зараховує до таких. При цьому такі вартісні критерії підприємство може встановлювати самостійно в наказі про облікову політику. З метою зближення* бухгалтерського обліку з податковим установлюють вартісний критерій для МНМА, як правило, на рівні 6000 грн. (до 01.09.2015 р. — 2500 грн.).
* Актуально для високодохідних підприємств (дохід яких понад 20 млн грн. на рік) і малодохідних, які з доброї волі рахують податкові різниці.
При нарахуванні амортизації на МНМА застосовуються чотири методи:
— прямолінійний;
— виробничий;
— «50 %/50 %», коли при введенні в експлуатацію нараховується 50 % від вартості, що амортизується, і 50 % — у місяці списання з балансу;
— метод 100 % нарахування амортизації в місяці початку використання об’єкта.
Якщо перевищений вартісний поріг визнання активу МНМА, то об’єкт обліковується у складі інших основних засобів (рахунок 109)
У такому разі ми вже маємо у своєму розпорядженні п’ять методів амортизації ( п. 26 П(С)БО 7). Ось вони:
— прямолінійний;
— зменшення залишкової вартості;
— прискореного зменшення залишкової вартості;
— кумулятивний;
— виробничий.
Зауважимо, що заборонений у податковому обліку тільки виробничий метод ( п.п. 138.3.1 ПКУ), тому з метою зближення* податкового та бухгалтерського обліків підприємство може обрати будь-який з перелічених методів амортизації, крім, звичайно, виробничого. Як правило, підприємства зупиняють свій вибір на прямолінійному методі. Оскільки всі інші досить об’ємні в розрахунках.
Книга — оборотний актив
Якщо очікується, що строк служби придбаної книги на підприємстві становитиме менше року, то така книга є оборотним активом і враховується відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» у складі малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП).
У такому разі при передачі в експлуатацію МШП його вартість виключається зі складу активів (списується з балансу на статтю витрат, що відповідає тематиці книги) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації протягом строку їх фактичного використання ( п. 23 П(С)БО 9).
Податок на прибуток
Операції з придбання книг обліковуються в податковому обліку в загальному порядку. Тобто малодохідні підприємства (дохід не більше 20 млн грн.) орієнтуються тільки на фінансовий результат у бухгалтерському обліку (якщо підприємство не прийняло добровільного рішення застосовувати податкові різниці). Високодохідні підприємства до бухоблікового результату обов’язково застосовують податкові коригування. У цій ситуації фінансовий результат коригуватиметься на амортизаційні різниці ( пп. 138.1 і 138.2 ПКУ).
При цьому для МНМА амортизаційні різниці застосовуватися не повинні, це підтверджує ДФСУ в листі від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 25, с. 5).
Щодо дорогих книг, які в податковому обліку повинні обліковуватися у групі 9 основних засобів (з мінімальним строком використання 12 років), податкові різниці розраховувати доведеться
До речі, зверніть увагу: якщо ви обліковуєте книгу як об’єкт бібліотечного фонду (тобто на підприємстві створена бібліотека), розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком не буде, незалежно від обов’язку застосовувати податкові різниці. Причина в тому, що згідно з п.п. 138.3.3 ПКУ для групи 10 «Бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України» мінімальний строк амортизації не встановлено (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 47, с. 23).
Якщо ж книга в бухгалтерському обліку обліковується як оборотний актив (строк використання менше року), то такі операції показують у податковому обліку виключно за бухгалтерськими даними незалежно від того, зобов’язане підприємство застосовувати податкові різниці чи ні.
Представимо в табл. 1 порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операції з придбання книги.
Таблиця 1. Книга в бухгалтерському та податковому обліку
| Критерії активу | Рахунок у бухобліку | Відображення в бухгалтерському обліку | Вплив на податковий облік |
| Книга — оборотний актив: | |||
| Строк використання менше 1 року. Вартість не має значення | 22 МШП | Списується з балансу в момент введення в експлуатацію, з організацією кількісного обліку за місцями експлуатації | Податкові різниці не застосовуються |
| Книга — необоротний актив: | |||
| Строк використання більше 1 року. Розподіл між МНМА і ОЗ за вартісним критерієм | 112 МНМА | Методи амортизації: — прямолінійний; — виробничий; — «50 %/50 %»; — метод 100 % нарахування амортизації в місяці початку використання об’єкта ( п. 27 П(С)БУ 7) | Податкові різниці не застосовуються |
| 109 ОЗ | Методи амортизації в бухгалтерському обліку: — прямолінійний; — зменшення залишкової вартості; — прискореного зменшення залишкової вартості; — кумулятивний; — виробничий ( п. 26 П(С)БО 7) | Застосовуються амортизаційні різниці. ОЗ включається до складу групи 9 з мінімальним строком використання 12 років. Виробничий метод амортизації заборонено ( п.п. 138.3.1 ПКУ) | |
ПДВ-облік
Щодо ПДВ зазначимо, що операції з розповсюдження книг, у тому числі електронного контента (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва звільняються від ПДВ згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ. Тому придбавати книги вітчизняного виробництва підприємство буде без ПДВ.
Приклад. Підприємство придбало книгу вітчизняного виробництва «Основи менеджменту та маркетингу». Вартість книги — 1200,00 грн. Строк служби більше року.
Відобразимо операцію з придбання книги в бухгалтерських проводках (див. табл. 2).
Таблиця 2. Придбання книги в бухгалтерському обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перераховано кошти за книгу вітчизняного виробництва | 371 | 311 | 1200,00 |
| 2 | Отримано книгу | 153 | 631 | 1200,00 |
| 3 | Введено книгу в експлуатацію | 112 | 153 | 1200,00 |
| 4 | Здійснено залік заборгованостей | 631 | 371 | 1200,00 |
| 5 | Нараховано амортизацію книги (припустимо, прийнято метод 100 % нарахування амортизації в місяці введення в експлуатацію) | 93 | 132 | 1200,00 |
висновки
- У тих випадках, коли корисний строк служби книги на підприємстві становить менше одного року, у бухгалтерському обліку вона визнається оборотним активом. При цьому об’єкт обкладення податком на прибуток визначається виключно за даними бухгалтерського обліку.
- Найчастіше планований строк використання книги — більше одного року. Тоді в бухгалтерському обліку книга визнається необоротним активом і залежно від вартісного критерію відображається у складі МНМА або ОЗ.
- У податковому обліку коригування фінансового результату проводиться тільки у випадку з дорогими книгами, що підпадають під визначення ОЗ згідно з ПКУ.