(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 24
  • № 23
  • № 22
  • № 21
  • № 20
  • № 19
  • № 18
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
1/23
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2016/№ 25

МНМА все ж таки не ОЗ для податковоприбуткового обліку

Лист ДФСУ від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15

висновок документа


Оскільки малоцінні необоротні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 ПКУ, за такими активами не виникають

Почнемо з того, що проблема податкової класифікації малоцінки актуальна тільки для високодохідників або малодохідників-добровольців, які обчислюють податкові різниці.

Продовжуємо. Висновок контролерів чудовий, адже малоцінка не вписується до податкового визначення «основні засоби» з п.п. 14.1.138 ПКУ.

Іще б добре прибрати її з переліку активів, що амортизуються, тобто з п.п. 138.3.3 ПКУ: в умовах чинного ПКУ група 11 виглядає як рудимент. Таке враження, що її випадково («за давньою звичкою») вмалювали в перелік ОЗ: автоматом перенесли зі старого «прибуткового» розд. III ПКУ в нинішній.

І тоді ну зовсім немає й щонайменшої зачіпки рахувати за ними податкові різниці і відображати будь-які показники в додатку АМ за рядком «А11».

Ну а якщо і з прибуткової декларації приберуть, то вже точно звільнять платників від непотрібної роботи рахувати різниці за малоцінкою (амортизаційні, продажні, ліквідаційні) і бруднити рядки 1.1.1/1.2.1, 1.1.3/1.2.3 додатка РІ. У більшості випадків це була марна праця, адже підсумок розрахунку виходив нульовим, оскільки строк амортизації щодо малоцінки ПКУ не обмежує, як за іншими групами ОЗ. Ось і виходило, що бухамортизація майже завжди дорівнювала податковій*, те ж саме із залишковими вартостями при продажу та ліквідації. Нерівність могла виникнути з кількох причин.

* За умови однакової вартісної межі в бух- та податковому обліку (6000 грн.).

1. Малоцінка є невиробничою. Тут дійсно законна позиція «невиникнення різниць» є виграшною. Платники не втратять суму для прибуткового обліку, на неї зменшиться фінрезультат.

2. Амортизація малоцінки в бухобліку здійснювалася за виробничим методом. Звичайно, для малоцінки це не типово (особливо для МНМА на рах. 112), але все ж таки в теорії можливо. Податковий облік такого методу для ОЗ не визнає, отже, за такого стану справ могли бути різні суми в бух- і податковій амортизації. Причому результат впливу на об’єкт оподаткування міг бути будь-який: як у більший, так і в менший бік. За фактом було більше метушні з подвійним обліком таких активів, ніж прибавки/убутку фінрезультату. Отже, й тут від законної позиції «невиникнення різниць» швидше більше плюсів, ніж мінусів.

3. Переоцінка. Звучить майже фантастично, але допускається щодо малоцінки, якщо за нею не застосовуються методи амортизації «50 %/50 %», «100 %» ( п. 16 П(С)БО 7). Так от, якщо це (а точніше дооцінка) станеться, то згідно з позицією «невиникнення різниць» у податківців не буде підстави застосовувати щодо цих активів свою фіскальну позицію. Вона полягає в невизнанні у складі вартості, що амортизується, додаткової вартості після дооцінки (див. лист ДФСУ від 28.01.2016 р. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 4).

І останнє. Припустимо, ви, дотримуючись позиції «невиникнення різниць», не відобразили у декларації по малоцінці ані бухамортизацію (ряд. 1.1.1 РІ) зі знаком «+», ані податкову (ряд. 1.2.1 РІ) зі знаком «-». Тоді, можливо, податківці вимагатимуть від вас пояснень, чому не виконується рівність ряд. 1.1.1 РІ = ряд. 2515 «Амортизація» ф. № 2. Адже якщо вірити листу ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 15.01.2016 р. № 321/7/04-36-15-03-22 («Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 23, с. 6), то за цією рівністю-нерівністю при порівнянні показників декларації та фінзвітності вони визначатимуть ризики заниження об’єкта оподаткування. Але така дрібниця не повинна злякати досвідчених платників: попросять — пояснимо. ☺

МНМА, основні засоби додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ми сподіваємося, що ця стаття була для Вас корисною.

Щоб отримати можливість читати журнал «Податки та бухгалтерський облік» повністю в будь-який час і з будь-якого носія, просто оформіть передплату на видання!

 

Передплата на «Податки та бухгалтерський облік» це:

  • доступ до всіх номерів журналу та фахової літератури в будь-який час
  • читання журналу з будь-яких електронних носіїв
  • можливість обговорювати і ставити запитання експертам редакції абсолютно безкоштовно.

Передплатити «Податки та бухгалтерський облік»

Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті
 Вхід в систему ×  Сесію завершено × Ви здійснили вхід на сайт з іншого браузера або комп'ютера. Щоб читати журнали, будь ласка, авторизуйтесь ще раз
Показати пароль  Забули пароль?
 Відновлення паролю × Введіть Ваш e-mail, і ми надішлемо Вам інформацію для відновлення пароля на поштову скриньку
 Реєстрація ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Пошта стане вашим логіном в системі. З її допомогою ви зможете увійти та відновити забутий пароль.

На пошту приходять системні повідомлення та інша корисна інформація.

Показати пароль 

Вкажіть пароль за допомогою якого ви зможете увійти в систему.

Натисніть кнопку "Показати пароль" , щоб побачити введені символи

Цей номер телефону прив'язаний до 3 email адрес: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

 ЗВОРОТНИЙ ДЗВІНОК ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Цей номер телефону прив'язаний до 3 email адрес: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

Дякуємо за вашу заявку! Наш фахівець зв'яжеться з вами найближчим часом.
Телефони × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Передзвоніть менi
Ви не авторизовані на сайті × Ця функція доступна тільки авторизованим користувачам. Будь ласка увійдіть або зареєструйтесь.