При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати базу оподаткування ПДФО визначають як нараховану суму, зменшену на ПСП (при її наявності) (п. 164.6 ПКУ). Тому важливо знати, хто має право на ПСП і які її розміри.
Згідно з п.п. 169.4.1 ПКУ правом на ПСП можуть скористатися працівники, чия заробітна плата не перевищує граничного розміру доходу, що
дорівнює розміру місячного ПМПО на 1 січня звітного податкового року, помноженому на 1,4 та округленому до найближчих 10 грн.
Але є один виняток. Так, для одного з батьків, які претендують на ПСП на дітей (п.п. 169.1.2, пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ), граничний розмір доходу визначають кратно кількості дітей (для другого з батьків — на загальних підставах).
Розміри ПСП установлено п. 169.1 ПКУ і залежать від ПМПО. Так, розмір «звичайної» ПСП дорівнює 50 % ПМПО (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року. «Підвищені» ПСП надають у розмірі, що дорівнює 150 % «звичайної» ПСП, а «максимальну» ПСП — у розмірі, що дорівнює 200 % «звичайної» ПСП.
Нагадаємо: ПМПО на 1 січня 2017 року становить 1600 грн.
Які розміри ПСП потрібно застосовувати у 2017 році, а також яка гранична сума доходу, що дає право на ПСП, діє цього року, ви можете дізнатися з таблиці на с. 58.
Розміри ПСП у 2017 році
| Категорія платника податків | Граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП у 2017 році | Розрахунок розміру ПСП | Розмір ПСП |
| «Звичайна» ПСП | |||
| Будь-який платник податку (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 2240 грн. (1600 грн. х 1,4, округлені до найближчих 10 грн.) | ПМПО х 0,5 | 800 грн. |
| «Звичайна» ПСП на дітей | |||
| Особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків — 2240 грн. х х кількість дітей віком до 18 років; для другого з батьків — 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х х кількість дітей віком до 18 років | 800 грн. х кількість дітей віком до 18 років |
| «Підвищена» ПСП | |||
| Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) віком до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ) | Для одного з батьків — 2240 грн. х х кількість дітей віком до 18 років; для другого з батьків — 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х 1,5 х х кількість дітей віком до 18 років | 1200 грн. х х кількість дітей віком до 18 років |
| Особа, яка утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | ПМПО х 0,5 х 1,5 х х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років | 1200 грн. х х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років | |
| Особа, віднесена законом до 1 або 2 категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, уключаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи (п.п. «в» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х 1,5 | 1200 грн. |
| Учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнкти* (п.п. «г» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
| Інваліди I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
| Особи, яким присуджена довічна стипендія як громадянам, що зазнали переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів (п.п. «д» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х 1,5 | 1200 грн. |
| Учасники бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551, крім осіб, зазначених у п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ (п.п. «е» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
| * За умови, що вони не отримують стипендію з бюджету (див. п.п. 169.2.3 ПКУ, роз’яснення з категорії 103.08.02 БЗ). | |||
| «Максимальна» ПСП | |||
| Герої України, Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної Праці або повні кавалери ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особи, нагороджені чотирма і більше медалями «За відвагу» (п.п. «а» п.п. 169.1.4 ПКУ) | 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х 2 | 1600 грн. |
| Учасники бойових дій під час Другої світової війни або особи, які працювали в той час у тилу, та інваліди I і II груп з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
| Колишні в’язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особи, визнані репресованими чи реабілітованими (п.п. «в» п.п. 169.1.4 ПКУ) | 2240 грн. | ПМПО х 0,5 х 2 | 1600 грн. |
| Особи, які були насильно вивезені з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками (п.п. «г» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
| Особи, які перебували на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) в період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
Урахуйте: якщо працівник має право на застосування ПСП за двома і більше підставами, зазначеними в таблиці, застосовують тільки одну ПСП за підставою, що передбачає її найбільший розмір (п.п. 169.3.1 ПКУ). Але! Якщо особа утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), то пільга, передбачена п.п. 169.1.2 ПКУ, застосовується одночасно з ПСП, визначеною в п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ.
Наприклад, особа має двох дітей віком до 18 років, одна з яких — інвалід. У такому разі у 2017 році вона має право на ПСП у розмірі 800 грн. на дитину-неінваліда і на ПСП у розмірі 1200 грн. на дитину-інваліда (див. лист ДПАУ від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215 і консультацію в категорії 103.08.02 БЗ).
