Одразу зазначимо, що єдиноподатники не мають пільг щодо нарахування та виплати дивідендного авансу. Податківці не втомлюються говорити про це з певною періодичністю (див., наприклад, листи ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15 і від 10.02.2016 р. № 2761/6/99-95-42-01-15, підкатегорю 108.05 БЗ). А отже,
підприємства — єдиноподатники груп 3 і 4 нараховують і сплачують авансовий внесок на загальних підставах
Причому, як ви пам’ятаєте, звичайні «прибутківці» сплачують дивідендний аванс тільки (!) з суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування за рік при одночасному дотриманні двох умов ( п.п. 57.11.2 ПКУ):
— подано декларацію з податку на прибуток за відповідний рік (за підсумками якого сплачуємо дивіденди);
— податкові зобов’язання за цією декларацією повністю погашено (тобто сплачено податок на прибуток за цей рік)*.
* Детальніше про порядок сплати дивідендного авансу звичайними прибутківцями ми розповіли у статті «Дивідендний аванс з прибутку: усе, що про нього потрібно знати» на с. 8.
При цьому, як не сумно, єдиноподатники при виплаті дивідендів:
— сплачують дивідендний аванс з усієї суми дивідендів (адже передбачений ПКУ механізм зменшення бази для нарахування авансу на суму позитивного об’єкта оподаткування абсолютно не розрахований на спрощенців);
— не зменшують суму нарахованого податкового зобов’язання з єдиного податку на суму дивідендного авансу, сплаченого при виплаті дивідендів. Причому будь-який залік неможливий ні в період перебування на спрощеній системі оподаткування, ні потім, коли платник податків знову стане «загальносистемником» (див. лист ДФСУ від 14.09.2016 р. № 20103/6/99-99-15-02-02-15, «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2016, № 47, с. 26);
— подають податківцям Декларацію з податку на прибуток разом з додатком АВ до неї. У рядку 20 Декларації показують суми дивідендних авансів, сплачених при виплаті дивідендів. Порядок заповнення додатка АВ ми детально описували в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 8, с. 29. А от додаток ЗП єдинники не подають, оскільки не мають права на залік дивідендного авансу в рахунок податкових зобов’язань з єдиного податку.
Зауважимо, що подання єдиноподатником прибуткової декларації — вимушений захід. Адже у формах Податкових декларацій платника єдиного податку груп 3 і 4, що затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578, місця для відображення сум виплачених дивідендів і сплачених авансових внесків немає взагалі.