Кроме того, начислять «компенсирующие» НО нужно, если товары/услуги/НА используются по «двойному» назначению (п. 199.1 НКУ).
Базу налогообложения по таким «компенсирующим» НО определяют согласно п. 189.1 НКУ: для товаров/услуг — исходя из стоимости приобретения; для НА — исходя из балансовой (остаточной) стоимости на начало периода использования (или исходя из обычной цены — в случае отсутствия учета НА).
«Компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ начисляют: (1) или на дату, когда возникло право на НК, то есть когда поставщик зарегистрировал «входящую» НН в ЕРНН — если о необлагаемом/нехозяйственном использовании известно уже при приобретении; (2) или на дату начала использования товаров/услуг/НА, определенную в первичных документах, — если в таких операциях они стали использоваться впоследствии (см., например, письмо ГФСУ от 10.10.2017 г. № 2192/6/99- 95-42-03-15/ІПК и консультацию из БЗ, 101.06). То есть фискалы считают, что в случае, когда НК по зарегистрированной «входящей» НН добровольно отложен, «компенсирующие» НО не откладываются. А вот если НК откладывается в результате незарегистрированной НН, «компенсирующий» НДС не начисляется.
Теперь собственно об особенностях составления «компенсирующей» НН. Итак, сводные «компенсирующие» НН составляют не позже последнего дня отчетного (налогового) периода (пп. 198.5 и 199.1 НКУ). В верхней левой части сводной «компенсирующей» НН отмечаем, что это «Зведена податкова накладна». Если речь идет о полной компенсации «входящего» НДС (п. 198.5 НКУ), проставляем признак сводности «1», если о частичной (п. 199.1 НКУ) — признак сводности «2» (п. 11 Порядка № 1307). Одновременно с этим ставим пометку «Х» в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», которая свидетельствует о том, что покупателю НН не выдается, и указываем соответствующий тип причины:
04 — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
08 — поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС;
09 — поставка для операций, освобожденных от обложения НДС;
13 — использование товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.
На каждый тип причины («04», «08», «09», «13») обязательно составлять отдельные сводные «компенсирующие» НН. В то же время позволяется составлять несколько сводных «компенсирующих» НН с одним и тем же типом причины (см. БЗ, 101.16).
В строке «Отримувач (покупець)» заглавной части сводной «компенсирующей» НН плательщик указывает собственное наименование, а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляет условный ИНН «600000000000». Строка «Податковий номер платника (покупця)» в компенсирующей НН не заполняется (п. 11 Порядка № 1307).
В «номенклатурной» графе 2 раздела Б указываем даты и порядковые номера «входящих» НН и других документов (ГТД, кассовых чеков, транспортных билетов и т. п.), по которым был отражен НК, который нужно компенсировать (п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307). Так разъяснили фискалы в консультациях из БЗ, 101.16. Причем если компенсируется НК по документам, перечисленным в п. 201.11 НКУ, в графе 2 фискалы хотят видеть еще и название «входящего» документа. Мы же рекомендуем указывать это название в любом случае, пользуясь при этом сокращенными названиями документов для НК (которые в свое время указывались в Реестре выданных и полученных НН). Графы 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 12 раздела Б не заполняем, как и строки VII — IX раздела А (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307). В графе 4 «умовне позначення (українське)» указываем «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307).
Пример «компенсирующей» НН — на с. 33.
